在日常学习、工作或生活中，大家总少不了接触作文或者范文吧，通过文章可以把我们那些零零散散的思想，聚集在一块。那么我们该如何写一篇较为完美的范文呢？这里我整理了一些优秀的范文，希望对大家有所帮助，下面我们就来了解一下吧。
摘 要：医院在运营管理中，财务管理是一项重要内容，关系到经济效益和长远发展。然而，在多种因素的影响下，医院收入中时常形成坏账。文章首先介绍了患者医疗欠费和医保机构欠款形成坏账的处理，然后指出医院的财务风险，最后总结了几点防范措施，以供参考。
关键词：医院收入 坏账损失 账务处理 财务风险 防范
一、患者医疗欠费形成坏账的处理
对于患者欠费形成的坏账，《医院会计制度》中指出：“医院应当在每年年终，对应收医疗款、其他应收款全面检查，分析可收回性，对预计可能产生的坏账损失，计提坏账准备、确认坏账损失，并计入当期管理费用”。处理方法有：
第一，直接减免。对于欠费时间长、数额小的情况，可以把欠费部分换算成服务费用，填写退费单，由主管领导签字后办理退费手续。收费人员按照退费单的项目，逐一完成退费，此时患者的治疗总费用低于预缴数额。最后护士长签字结算，科室自己保管发票。该处理方法的缺点是：①减免部分没在财务账面上体现出来，医院对社会的贡献无法进行数据统计。②科室保管的发票容易丢失，面对产生纠纷的患者，可能存在法律诉讼隐患。
第二，信息科销账。科室负责人或主管领导，对欠费销账单签字后，由信息科管理人员直接在收费系统中消掉欠款数额。然后办理结算，签字后科室自己保管发票。该处理方法的缺点是：①信息科管理人员有自己的职责，不能对原始数据信息进行增减变动;②欠款数额消掉后，无法体现在账面清单上，也没有消除费用的痕迹，会导致结算单数据和诊疗数据不相符，带来医患纠纷。③直接在系统上销账，会影响药库、卫材库数据的用量，导致各方数据不一致，影响医疗服务的有序开展。
第三，住院部销账。科室提供结算申请单，说明欠款数额和原因，经主管领导批准后，充当现金在住院部打印发票并结账，签字后科室自己保管发票。收费窗口利用结算申请单，顶替欠费的现金，上缴财务部。财务部做账时，可以不挂账，利用欠费数额冲销医疗收入;或者把欠费数额计入其他应收款的明细账，年终按照应收账款的一定比例，提取坏账准备计入当期管理费。该处理方法的缺点是：①欠费不挂账，冲销医疗收入，不利于今后查询实际的减免数额;②患者欠费都是坏账，按照企业会计制度计提坏账准备，违反会计处理的真实性、谨慎性原则，医院的财务报表信息失真。
二、医保机构欠款形成坏账的处理
随着医保覆盖率提高，医保机构欠款的情况也增多。即使医院规范执行医保制度，为患者垫付的医保统筹基金，也可能存在扣减问题，这部分款项长期不到账，就会形成呆账。已经发生的坏账，则要经财务部门批准后冲销，如果不能及时冲销，就会影响会计信息质量。
对于医保机构欠款形成的坏账，可参考《企业会计准则》，年终按照“应收账款—应收医疗款”科目账面余额的3%-5%计提坏账准备金，计入管理费用。该处理方法的缺点，是不满足会计处理的谨慎性原则，和医院会计实务相脱节。如果计提的坏账准备金过低，会导致坏账难以及时冲销，挂在账面上就会降低会计信息的真实性，累及医院的流动指标、偿债能力，甚至影响医院的经营决策。
三、医院的财务风险分析
（一）采购风险
医院的采购风险，是购买药品和设备时，因采购决策不科学、采购制度不完善，造成的资金损失和浪费。从采购流程看，包括编制采购计划、选择供应商、确定价格、订立合同、验收、付款等环节，每个环节都存在风险。例如：管理层对医院实际情况不了解，作出错误的决策;供应商选择不当，其信誉较低;合同条款有漏洞等。
（二）应收账款回收风险
应收账款不能及时收回，主要包括两个方面：一是患者医疗费用欠款。相关标准规范要求，公立医院面对患者时，不能因为身份不明、无力承担医疗费而拒绝诊疗。如此带来的后果，就是部分患者的医疗费用缴纳不及时，最终形成坏账。二是医保机构和医院的对接、沟通上出现问题，拖延医疗费的支付时间，导致医院的现金流不足，甚至形成坏账。
（三）医疗纠纷风险
随着人们医疗保健意识提升，患者接受诊疗服务时，和医院之间的矛盾也增多，医疗纠纷时有发生。如果纠纷发生的原因，是医务人员误诊误治，或没有履行告知义务，医院就要支付赔偿金。如果纠纷是患者不遵守医嘱、其他不可抗力所致，就可能导致纠纷事件扩大，形成欠费和坏账。
四、医院财务风险的防范措施
（一）提高风险意识
在我国的医疗市场中，公立医院具有主导地位，一些从业人员的竞争意识不足，对财务风险的认识不到位，面对财务风险没有及时处理，继而带来经济损失。对于这种情况，首先要提高风险意识，帮助财务人员认识财务风险，提高敏感度，采用持续的风险管理计划，降低财务风险。第一，财务风险是客观存在的，要求医院内所有的人员，均要树立风险意识，了解岗位工作可能产生的风险，积极配合财务人员的工作，降低风险发生率。第二，识别财务风险，需要一定的专业性，随着医疗规模扩大，面临的财务风险类型多样。这就要求医院开展培训活动，可邀请会计师进行专题讲座，介绍风险的成因、类型、危害，提高财务人員的风险预判能力。第三，充分利用医院官网、微信群等媒介，定期推送财务风险知识，了解风险的隐藏点，学习最新的防范措施，在整个医院内创建良好的风险防控氛围，从根源上避免风险发生。
（二）加强内控工作
完善医院内控制度，对应收账款加强管理，具体如下：一是医院的财务部门、医保部门、上级医保管理部门，三者要定期对账，核对医保资金的数额，确保账目的一致性。二是医保欠款科目在设置时，要具有科学性，在“应收医疗款”、“医保统筹挂账”科目下，设置明细科目，针对不同的医保资金挂账情况进行分类核算，方便及时催收，提高资金回笼速度。三是坏账准备的计提，医院可以结合应收款项账龄的长短，按照不同比率计提坏账准备。
（三）重视欠费管理
针对欠费问题，制定管理制度和流程，例如编制患者欠费情况登记表，详细记录患者的信息。根据欠费数额的多少，决定是基本治疗、还是抢救治疗，逐级报批后给予适当治疗。具体管理时，可从下面4个环节入手：①门诊和急诊收费。普通患者按照正常流程就诊，即挂号→看诊→交费→检查或取药;急诊患者可以走绿色通道，先抢救、后交费，但由欠费管理小组进行跟踪。②入院收费。根据患者类型和病种预交费用，保证患者的治疗不受影响。以医保患者为例，可按照上年度病种自付比例+完全自费项目估计值，来收取预交费用。③住院期间。对症合理治疗，严格执行收费标准，针对不同类型的患者，调查后及时催缴费用，要求临床、收费部门协作。④出院时。办理出院手续后，对费用进行追踪，尤其是医保患者，及时结清款项，和医保机构积极主动沟通。
五、结束语
综上所述，财务管理是医院管理的一个重点，文中针对患者医疗欠费、医保机构欠款形成的坏账，介绍了处理方法。财务管理期间，必须提高风险意识，加强内控工作，并重视欠费管理，才能降低财务风险，推动医院健康长远发展。
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坏账损失
一、坏账损失概述
坏账，是指小企业无法收回或收回的可能性极小的各种应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
按照我国《小企业会计准则》的规定，小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：
1．债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；
2．债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；
3．债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；
4．与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；
5．因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；
6．国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
二、坏账损失的账务处理
按照《小企业会计准则》的规定，应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。
小企业确认实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照应收账款、预付账款、其他应收款等的账面余额，贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”等科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。
【例】2×13年6月因大海公司破产，永安公司应收大海公司10 000元账款无法收回。则永安公司应做如下会计处理：
借：营业外支出——坏账损失10 000
贷：应收账款——大海公司10 000
2020年11月27日，中国银保监会首席律师刘福寿对外表示，防范化解重大风险攻坚战取得实质性进展，“互联网金融风险大幅压降，全国实际运营的p2p网贷机构由高峰时期的约5000家，我们逐渐压降到今年11月中旬完全归零”。
从监管部门角度而言，“p2p网贷机构清零”无疑是近年来有效治理p2p行业乱象的一个重要标志性成果。但扫尽地上的p2p机构，也并不意味着类似违规网贷行为将不再发生;即使关闭整个互联网，恐怕也没有办法彻底根除此类违规借贷行为。所以清零“p2p网贷机构”充其量只是一个阶段性的局部成果，风险尚未归于化解，余波仍在荡漾。
其中最具有代表性的问题便是出借人约“8000多亿元没有回收”;在债务人清零的背景下，向谁追讨，以及如何追讨这空悬的8000亿的债务，显然是一项非常艰巨的司法任务。
导致p2p乱象的根本原因在于资金信贷市场的结构性缺陷，在于“不安”与“投机”双重心理驱使下的扭曲投资心态，也在于相应法律制度的缺失与监管的滞后。啥时候，投资者没钱不慌、有钱不忙的时候，或许就是p2p等违规借贷风潮可以消停一下的时候。
中国银保监会官网2020年12月5日发布公告称，依法查处中国银行“原油宝”产品风险事件，对中国银行及其分支机构合计罚款5050万元，对中国银行全球市场部两任总经理均给予警告并处罚款50万元，对中国银行全球市场部相关副总经理及资深交易员等两人均给予警告并处罚款40万元，并暂停中国银行相关业务、相关分支机构准入事项。
银保监会的处罚终于来了：“对中国银行及其分支机构合计罚款5050万元”，并认定中行“原油宝”业务中存在四点问题：“一是产品管理不规范;二是风险管理不审慎;三是内控管理不健全;四是销售管理不合规。”
上述几点可以看作是银保监会对中国银行实施行政处罚的事实依据。但这对投资者赔偿与保护又有何直接作用呢？仅从新闻报道来看，银保监会只是（也只能）督促：“中国银行依法依规解决问题，与客户平等协商，及时回应关切，切实维护投资者的合法权益。”从根本上说，对投资者之间的民事赔偿问题依然停留在2020年四五月份的阶段和水平。不仅人们关注的此次事件中的投资者保护问题，乃至通过“原油宝”事件对国内金融监管改革的促进与推动，又落入了小范围个案处理的窠臼。
公允地讲，针对此次行政处罚，中国银行的态度是好的。可我们更关注此次事件中投资者保护的问题，毕竟，这市场不是游戏。
2020年12月14日晚，沪深交易所分别发布上市公司的“退市新规”（征求意见稿），“新规”在退市标准、退市程序等方面进行了具体修改。
此次“退市新规”（征求意见稿）的发布，呈现出以下特征：
“系统性”特征。此次“退市新规”反映出监管部门将对整个证券市场退出机制做出系统性重要调整的决心。一方面，体现为沪深两市联动以及多层次市场之间统一协调，即所谓“双联动”，例如科创板、创业板同步优化退市指标和程序。另一方面，也应当注意到退市新规的“系统性”调整，也是在上一年《证券法》作出修订的背景下，证券法制整体调整的重要组成部分，尤其是與注册制改革背景遥相呼应。
“快捷性”特征。此次“退市新规”在诸多具体规则调整中，突出时间上的迅速：例如退市整理期从30个交易日缩减至15个交易日;同时，也着力简化程序，强调简单与便捷，例如取消暂停上市和恢复上市，大幅缩短退市流程，以及取消交易类退市情形的退市整理期等。
“竞争性”特征。“退市新规”的出台在健全证券市场准入与退出机制的同时，也必将提升市场内部的竞争性。例如修订后的财务类退市指标、交易类退市指标、规范类退市指标以及重大违法类指标的调整，都朝着滤尽市场水分的方向努力。显然，市场竞争性的加强，必将产生“双刃剑”效应，在出清不具有投资价值公司的同时，必须做好对投资者、尤其是中小投资者的保护。
点评人杨为乔系西北政法大学经济法学院副教授
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河北安装工程公司
关于坏账损失企业所得税税前扣除的申请
石家庄市地方税务局：
我单位成立于1961年，注册地址为石家庄市槐北路27号，注册资金6065万元，法定代表人张国友，经营范围主要是承担一般工业、公用工程及公共建筑机电安装工程的施工。经济性质为全民所有制。2007年预计主营业务收入92377万元，利润总额783万元。
根据国家税务总局《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（第13号令）和《河北省地方税务局关于转发国家税务总局〈企业财产损失所得税前扣除管理办法〉的通知》（冀地税发[2005]77号）的文件精神，我公司对截止到2007年12月31日的资产、负债和权益进行了清查核实，经河北长河税务师事务所有限公司的审核认定，我公司共清理出坏账损失16笔，共计2057440.12元，其中：
1、河北亚太水处理工程有限责任公司：3500元
省安一分公司: 1999年我分公司承包河北亚太水处理工程公司工程，1999年11月预收该单位工程款28000元，2000年3月预收38500元，共预收66500元，2002年5月我单位按工程报量确认该公司工程款70000元，余款3500元经我方多次催要未能收回形成坏账损失，属逾期3年以上的应收帐款，双方3年以上无业务往来。
2、石家庄市电化厂：39472.08元
省安一分公司：1995年10月，我分公司承包石家庄市电化厂设备安装工程，截止2001年底预收账款余额1386015.60元，2002年7月电化厂以61292.29元的洗衣粉抵工程款，于2004年9月按工程报量确认收入1486779.97元后，应收账款余额39472.08元，余款经多次催要，至今无法追回，形成坏账损失，属逾期3年以上的应收帐款，双方3年以上无业务往来。
3、河北省建筑设计院：41000元
省安六分公司：2001年4月我分公司承包河北省建筑设计研究院办公大楼第九层楼空调加建工程，截止至2001年6月按工程报量确认收入41000元，应收账款为41000元，后经我方多次催要未能收回形成坏账损失，已逾期三年以上。
4、中诺药业（石家庄）有限公司：6337.34元
省安六分公司：2003年5月我分公司承包中诺药业（石家庄）有限公司工程，截止至2003年12月预收账款57037元，按结算确认收入63374.34元，应收账款余额6337.34元，余款经我方多次催要未能收回形成坏账损失，已逾期三年以上。
5、邢台粮油集团储备库：114360元
省安六分公司：2002年5月我分公司承包邢台粮油集团储备库扩建工程，截止至2004年12月预收账款3697640元，按结算确认收入3812000元，应收账款余额114360元，余款经我方多次催要未能收回形成坏账损失，已逾期三年以上。
6、河北省白楼宾馆：20000元
省安六分公司：2000年3月我分公司承包河北省白楼宾馆墙面粉刷工程，截止至2001年10月预收账款40000元，按工程报量确认收入60000元，应收账款余额20000元，余款经我方多次催要未能收回形成坏账损失，已逾期三年以上。
7、石家庄经济技术开发区污水处理厂：17998.66元
省安六分司：2000年11月我分公司承包石家庄经济技术开发区污水处理厂维修间、警卫室工程，截止至2002年2月预收账款422001.34元，按工程报量确认收入440000元，应收账款余额为17998.66元，余款经我方多次催要未能收回形成坏账损失，已逾期三年以上。
8、石家庄东方热电股份有限公司热电一厂：57000元
省安六分公司：2000年9月，我分公司承包石家庄东方热电股份有限公司热电一厂供汽管道工程，按工程报量确认收入为557000元，截止到2001年2月共收款500000元，应收账款余额为57000元，余款经我方多次催要未能收回形成坏账损失，已逾期三年以上。
9、河北华龙食品集团有限公司：8199.73元
省安六分公司：2001年9月我分公司承包河北华龙食品集团有限公司彩印厂锅炉房热力管网安装工程，截止至2004年6月预收账款8083521.27元，按结算确认收入8091721元后，应收账款余额8199.73元，余额经我方多次催要，至今无法收回，形成坏账损失，已逾期三年以上。
10、河北省消防总队：158500元
省安六分公司：2000年1月我分公司承包河北省消防总队警官培训基地油罐制作工程，截止至2002年9月预收账款530000元，按工程报量确认收入533500元，后又补报量155000元，应收账款余额158500元，余款经我方河北亚太水处理工程公司多次催要未能收回形成坏账损失，已逾期三年以上。
11、河北亚太水处理工程公司：147000元
省安六分公司：2000年5月我分公司承包河北亚太水处理工程公司污水处理工程，按工程报量共确认应收账款为262000元，截止到2002年9月共收款115000元，余额为147000元，余款经我方多次催要未能收回形成坏账损失，已逾期三年以上。
12、利生制药：68110元
省安六分公司：2001年8月我分公司与利生制药（后变更为河北方盛康科技药业股份公司）异地技改项目签订洁净土建工程施工合同，结算价款总计1538372.37元，截止至2002年8月13日，共收工程款690614.63元，尚欠工程款847757.74元，后多次催款无果，在2003年11月起诉至石家庄市中级法院，方盛药业败诉。在2004年11月国资委清产核资时对方盛药业所欠工程款确认损失并准予核销。在起诉过程中一、二审共发生诉讼费和执行费共计58110元，另发生晋州物价局评估费10000元，合计68110元，均应有方盛药业承担，此款项经我方多次催要未能收回形成坏账损失，已逾期三年以上。
13、河北至诚精细化工有限公司：33738.86元
省安六分公司：2002年4月我分公司承包河北至诚精细化工有限公司工程，截止至2004年12月预收账款250000元，按结算确认收入283738.86元，应收账款余额33738.86元，余款经多次催要未能收回形成坏账损失，已逾期三年以上。
14、石家庄市粮食机械厂：1000元
省安六分公司：2000年12月我分公司承包石家庄市粮食机械厂设备拆迁工程，截止至2002年2月预收账款3000元，结算收入4000元，应收账款余额1000元，余款经我方多次催要未能收回形成坏账损失，已逾期三年以上。
15、河北一山实业集团有限公司：195000元
省安六分公司：2000年4月我分公司承包河北一山实业集团有限公司消防系统安装工程，按工程报量确认收入895000元，截止到2000年9月共收款700000元，应收账款余额195000元，余款经我方多次催要未能收回形成坏账损失，已逾期三年以上。
16、石家庄炼油厂：1146223.45元
省安七分公司：我分公司从1995年开始陆续与石家庄炼油厂有设备安装工程，由于该项目的管理人员频繁调动，致使本项目的部分结算未结清，后我公司多次派人前往炼油厂结算对账，对方以时间久远为由不与结算。致使我公司已确认收入1146223.45元的应收账款无法收回。
根据国家税务总局和省局的上述文件精神，我单位申请将这部分坏账损失在2007企业所得税税前扣除。
以上申请妥否，请批示。
河北省安装工程公司
2007年12月31日
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什么是坏账
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
由于市场经济的极大的不确定性，企业的应收账款很可能最终不能够全部收回，即可能发生部分或者全部的坏账。所谓坏账，是指不能够收回的应收账款。一般认为如果债务人死亡或者破产，以其剩余财产、遗产抵偿后仍然不能够收回的部分；欠账时间超过三年的应收账款都可以确认为坏账。企业对于可能发生的坏账，有两种不同的会计处理方法: 即平时并不对可能发生的坏账进行预计，而只是到坏账实际发生时直接冲销应收账款（按我国现行会计制度，已取消这种核算方法）。其账务处理如下： 借: 管理费用─坏账损失
贷: 应收账款
备抵法要求平时在每个会计期间的期末都按照权责发生制对可能发生的坏账进行预计，并编制如下的会计分录: 借: 管理费用─坏账损失
贷: 坏账准备
期末坏账准备也可以按照赊销收入的一定百分比计提。该方法与应收账款余额的会计处理是一致的，只是计算应计提金额时存在不同。该方法下，计提金额是使得计提后的坏账准备账户余额达到本会计期间赊销收入的一定比例。
该方法下期末坏账准备不是按照固定的一个比例来计提，而是将应收账款按照欠款的时间划分出不同的区间，每个时间段的欠款额合计按照一个比例来计提坏账。一般，欠账时间越长的应收账款，其发生坏账的可能性越大，所以计提坏账的比例就应该越高。会计期末应提的坏账金额就是按上述分层比例计算出来是数额与原坏账准备账户余额之间的差额。a 直接销账法。
b 备抵法。
企业可以按照应收账款余额百分比法、赊销收入百分比法以及账龄分析法的任何一种进行计提。计提的比例可以根据企业自身的具体经营情况确定。
国家税务总局第13号令--企业财产损失所得税前扣除管理办法
企业财产损失所得税前扣除管理办法
第一章 总则
第一条 为进一步规范和完善企业财产损失所得税前扣除的管理，促进企业所得税管理的精细化，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则的有关规定，制定本办法。
第二条 本办法所称财产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应纳税所得有关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据）、存货、投资（包括委托贷款、委托理财）、固定资产、无形资产(不包括商誉)和其他资产。
第三条 企业的各项财产损失，按财产的性质分为货币资金损失、坏账损失、存货损失、投资转让或清算损失、固定资产损失、在建工程和工程物资损失、无形资产损失和其他资产损失；按申报扣除程序分为自行申报扣除财产损失和经审批扣除财产损失；按损失原因分为正常损失（包括正常转让、报废、清理等）、非正常损失（包括因战争、自然灾害等不可抗力造成损失，因人为管理责任毁损、被盗造成损失，政策因素造成损失等）、发生改组等评估损失和永久实质性损害。
第四条 企业的各项财产损失，应在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后。非因计算错误或其他客观原因，企业未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。按本办法规定须经有关税务机关审批的，应按规定时间和程序及时申报。因税务机关的原因导致财产损失未能按 有法律问题，上法律快车http://
期扣除的，经税务机关批准后，应调整该财产损失发生的纳税申报表，重新计算应纳所得税额。调整后的应纳所得税额如小于调整前的应纳所得税额，应将财产损失发生多缴的税款按照有关规定予以退税、抵缴欠税或下期应缴税款，不得改变财产损失所属纳税。
第五条 企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿，应在价值恢复或实际取得补偿并入应纳税所得。因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。
第二章 税前扣除财产损失的审批
第六条 企业在经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失，各项存货发生的正常损耗以及固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理发生的财产损失，应在有关财产损失实际发生当期申报扣除。
第七条 企业因下列原因发生的财产损失，须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除：
（1）因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任，导致现金、银行存款、存货、短期投资、固定资产的损失；
（2）应收、预付账款发生的坏账损失；
（3）金融企业的呆账损失；
（4）存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失；
（5）因被投资方解散
有法律问题，上法律快车http:///
坏账损失概述
坏账损失及其核算是应收账款核算的一个重要方面。顾名思义，坏账损失是指由于坏账而产生的损失，因此，了解坏账损失及其核算首先要从什么是坏账谈起。
一笔应收账款在什么时候才能被被确认为坏账，其条件通常是由会计准则或制度给出的。不论会计准则或制度如何变化，在会计实务中，坏账的确认都要遵循财务报告的基本目标和会计核算的一般原则，尽量做到真实、准确、切合本单位的实际。一般来说，应收账款符合下列条件之一的，就应将其确认为坏账：
1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款；
2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款；
3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。
上述三个条件中的每一个条件都是充分条件，其中第3个条件是需要会计人员作出职业判断的。我国现行制度规定，上市公司坏账损失的决定权在公司董事会或股东大会。
坏账损失的核算
坏账损失是已经确认应收而又不能收回的应收账款所产生的损失。按照有关会计准则，具有以下特征之一的应收账项，应确认为坏账损失：
1) 因债务人单位撤销，依照企业法进行清算后，确实无法追回的应收账款；
2) 因债务人死亡，已经无遗产可供清偿，又无义务承担人，确认无法收回的应收账款；
3) 因债务人逾期未履行偿债义务已超过3年，经多次催讨，确实不能收回的应收账款。
坏账损失的核算有两种方法：直接转销法和备抵法。
一、直接转销法
直接转销法，是指在实际发生坏账损失时，直接从应收账款中转销，列作当期管理费用的方法。
直接转销法的账务处理
1、确认坏账时：
借：管理费用--坏账损失
贷：应收账款--××公司
2、已冲销的应收账款又收回：
借：应收账款--××公司
贷：管理费用--坏账损失
同时：
借：银行存款
贷：应收账款--××公司
直接转销法把发生的坏账损失直接列入当期损益，简单明了。但它没有将各个会计期间发生的坏账损失与应收账款相联系起来，影响收入与费用的正确配比，不符合会计核算的稳健性原则。这一方法适用于商业信用较少，坏账损失风险小的企业。
二、备抵法
备抵法就是指企业按期估计可能产生的坏账损失，并列入当期费用，形成企业的坏账准备，待实际发生坏账损失时，再冲销坏账准备和应收账款的处理方法。
计提坏帐准备的方法有三种：应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。
通常使用的是应收账款余额百分比法（下面附有详细讲解）。
这一方法适用于赊销金额大、坏账比例高，且数额较大的企业，更符合稳健性原则。
备抵法的账务处理
1、期末按一定标准计提坏账准备：
借：管理费用
贷：坏账准备（计提数）
2、确认无法收回的坏账：
借：坏账准备（确认数）
贷：应收账款--××公司
3、期末，若提取的坏账准备大于实际冲减数时：
借：坏账准备
贷：管理费用
4、期末，提取的坏账准备小于实际冲减数，需补提坏账准备时：
借：管理费用
贷：坏账准备
5、坏账损失又收回时：
借：应收账款--××公司
贷：坏账准备
同时：
借：银行存款
贷：应收账款--××公司
企业坏账损失的审计方法
（一）。企业坏账损失确认的审计
1、严格甄别坏账损失是否属因应收款内容，有无不属应收款内容却列入应收款，造成人为的“坏账”。
2、有无逾期未满三年的应收账款都按坏账损失处理的现象。
3、有无虚假的坏账损失，如企业为了达到某种目的，虚开销售收入，形成一笔假的应收账款，又不及时清理，挂账三年以上，名义上形成坏账损失。
（二）。企业坏账提取的审计
在审计中下列各项按规定不应列入计提范围：
1、计划对应收账款进行重组的；
2、同关联方发生的应收账款；
3、其他逾期款项，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。
另外，对企业持有未到期的应收票据和预付款不能直接计提坏账准备。应收票据虽然属于应收款项，相对地说应收票据发生坏账的风险比较小，尤其是银行承兑汇票，即使有确凿的证据表明企业持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大，也只有在应收票据票面金额转入应收款后，才能计提坏账准备。对预付款如果有确凿证据表明已不符合预付款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因，已无望再收到所购货物的，也应将原计入预付款金额全部或部份转入其他应收款项后，再对转入的其他应收款项部分计提坏账准备，对未转入其他应收款的部分不得计提坏账准备。
（三）。企业坏账损失的账务处理审计
企业为核销坏账准备的提取和转销，会计上应设置“坏账准备”科目。企业提取坏账准备时，应借记“管理费用”，贷记“坏账准备”科目；坏账损失实现转销时，应借记“坏账准备”，贷记“应收账款”科目。但在会计实务操作中，有些企业为了简化核算，对已确认的坏账损失又收回的，会计分录直接借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。按《企业会计制度》规定对于已确认的坏账损失，以后又收回的，应先恢复应收账款明细，再将收到的款项增加银行存款，减少应收账款。这样，一方面便于分析债务人财务状况，反映出债务人企图重新建立其信誉的愿望，另一方面使“管理费用”和“坏账准备”这两个会计科目核算更加清晰，对这一现象审计中应加以纠正。
核销坏账诗歌
核销坏账
风儿，交给你一片白云
请你把天上的那面镜子擦亮
好让它，把我思念的远方
清晰地折射到我的小窗
我要查看一张久别的脸庞
雁子，交给你一封迷茫
请你把它邮递到过去的时光
那个拖欠我一个诺言的女人
是否还居住在我的心上
我该不该，核销这笔坏账
花开的季节
花开的季节
我错过了你的颜色
我已不再奢求与你的美丽重蹈覆辙
我的平底靴习惯了坎坎坷坷
你的高跟鞋不会尾随我走进荒凉的寂寞
叶落的时候
无援的秋水越流越瘦
终于搁浅了武昌鱼的乡愁
虞美人精神恍惚地卸妆在岁月的门口
蝴蝶和蜜蜂再也不愿意和她偷情、厮守
舀一碗桃山酒
邀请醉一起赏月中秋
但，那颗曾经折射过相思的`星球
今夜却躲在了云后，不在乎我的感受
爱能让一个人富有，也能让一个人贫穷
承兑过的诺言
一片枯黄了的岁月
飘零成一句秋的感叹
那是谁承兑过的诺言
而到期却不愿意付款
不信仰耶稣的经典
也不供奉如来的佛龛
我只相信自然的法官
会把违约者逮捕法办
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杨柳晗
今年上半年，受新冠肺炎疫情冲击影响，银行业的资产质量面临较大压力和挑战，且区域分化显著，同时商业银行进行不良资产处置和拨备计提的力度已在加大。
8月25日，银保监会首席风险官兼新闻发言人肖远企在国务院新闻办公室举行的政策例行吹风会上表示，今年上半年处置不良贷款1.1万亿元，比去年同比多处置了1600多亿元。下半年还要把力度加大，争取不良处置到3万多亿元。
此前，银保监会披露的数据显示，今年二季度末，商业银行不良贷款余额2.74万亿元，较上季度末增加1243亿元;商业银行不良贷款率1.94%，较上季度末增加0.03个百分点。尤其是农商行的不良率达到4.22%，较上季度末增加0.13个百分点;民营银行的不良率也从上季度末的1.14%增长到1.31%，增加0.17个百分点。
据《财经》记者不完全统计，截至8月31日，共有17个省区市银保监局披露二季度银行业不良贷款率数据，因经济发展状况不同，不良率的区域分化明显。
从17家地方银保监局披露的当地银行业在二季度末的不良贷款率来看，二季度末的平均不良率为2.01%，较一季度末的平均值1.96%下降5个基点，整体信用风险依然在好转，资产质量改善。
资料来源：各银保监局。制图：颜斌
从具体数据来看，不同地区的不良贷款率差异较大。北京、上海、江苏、浙江等经济发达地区资产质量比较好，不良贷款率处于 1%以内。处于西部地区的甘肃则远高于其他地区，不良率达到7.71%，不过从甘肃省不同类型银行的不良率来看，大型商业银行的不良率为1.68%，股份制银行为2.21%，城市商业银行为2.17%， 不良率相对较高的银行则主要是农村金融机构。
此外，山东、山西、海南、天津、广西、河北等地处于2%-3%区间，江西、湖南、贵州、深圳、重庆和厦门则处于1%至1.5%之间。
從数据披露较全的江苏省来看，除城商行不良率较一季度末提升7个基点外，大型银行、股份制银行和农村金融机构不良率分别下降6个基点、4个基点、23个基点至0.75%、0.94%、1.72%。
某股份行总行高级分析师对《财经》记者分析称：“即使是同一家银行在不同地区的分行同样面临着不良率的差异，主要是因为客户资质不同、且产业结构差别大，部分产业受到的冲击比较大，恢复周期漫长，总行也针对不同的地区制定了因地制宜的延期还款、财务重组等方案。”
此外，就不良率的季度变动幅度而言，多数地区银行业不良率出现下降趋势，在17个地区中，有9个地区在二季度末不良率出现下降，2个地区保持不变，6个地区呈现增加趋势。
其中，海南下降幅度最大，达到35个基点，山东、河北、广西和湖南的银行业不良贷款率分别下降21个基点、20个基点、18个基点和15个基点，改善较为明显。浙江、江苏、重庆、北京和上海等地经济发展比较好的地区，由于银行业不良率保持在 1%以下，不良率的变化幅度也比较小。
在不良贷款率上升的少数地区中，甘肃省银行业资产质量压力提升较快，达到40个基点，山西和天津不良贷款率仅小幅增长，分别提升7个和4个基点。
对于后期不良率的走势，银保监会主席郭树清近期曾表示，当前由于经济尚未全面恢复，新冠肺炎疫情仍有较大不确定性，所带来的金融风险也存在一定时滞，有相当规模贷款的风险会延后暴露，未来不良贷款率上升压力较大。
肖远企认为：“疫情暴发后，确实对金融行业产生了一些挑战，风险有所上升，但是整体来看，目前风险水平还是完全可控。我们主要采取了一些措施，有很多都是前瞻性的措施来对冲这些风险。”
中银国际报告认为，由于疫情对资产质量影响的滞后性，以及经济不确定性背景下监管对银行风险抵御能力要求的提升，下半年不良资产风险暴露速度较上半年将有所加快。
某券商首席银行业分析师对《财经》记者表示：“从6月份之后的调研数据来看，部分银行的不良贷款生成率出现上移趋势，后期将演变为不良率的上升。客户的区域分布是一方面的原因，不同的银行风控措施不同，导致回款的力度有差别，也会影响不良率。”
中国银行保险监督管理委员会主席郭树清。图/中新
为了减轻不良贷款处置压力，目前，银行业不良资产处置渠道也在逐渐丰富。多位受访的银行业人士均表示，除了加大风控和贷后管理外，还在加大不良资产的核销等处置力度，以保持资产质量的相对稳定。
对于银保监会应对不良资产上升压力加大的措施，郭树清还表示，将提早谋划，积极应对。一是做实资产质量分类。二是备足抵御风险“弹药”。要求银行采取多种方法补足资本，提前加大拨备提取，提高未来风险抵御能力。三是加大不良处置力度。四是严控增量风险。督促银行加强内部控制和风险管理，在化解存量不良同时，防止新增不良过快上升，减少贷款损失。
中信证券预计，目前商业银行体系出于审慎考虑正处于“加大力度确认不良+加大不良核销水平”的状态，预计从商业银行体系整体来看，这种情况还会维持一段时间。从商业银行拨备计提的情况来看，当前商业银行已经在为资产质量的下滑做拨备覆盖方面的考虑。
值得指出的是，目前银行业对于不良处置和拨备计提的力度均在加大。银保监会预计，今年全年银行业要处置不良贷款3.4万亿元，比去年增加1.1万亿元，去年这一数据是2.3万亿元。
截至上半年，银行业金融机构累计处置不良贷款1.1万亿元，同比多处置1689亿元;按照预期信贷损失的原则要求，计提减值准备1.3万亿元，同比增长34.4%。
郭树清还预计，明年的处置力度会更大，因为更多的贷款延期，明年才暴露出来，所以要把新的问题和老的问题结合起来，一起处置，当然我们更要控制好新增贷款的质量。
从已经公布半年报的银行财报来看，多家银行已提前加大拨备提取，以提高风险抵御能力。华西证券分析指出，上半年不良处置规模仅达到监管对全年规划的三分之一，下半年不良资产的处置力度会进一步加大，利于存量不良的出清，对于商业银行拨备的计提也提出更高要求。而疫情对宏观经济的负面影响逐渐削弱，也有助于不良增量的企穩。
据业内人士透露，目前商业银行处置不良贷款主要还是通过核销、转让和abs等途径。
据央行公布的上半年社融数据，今年1月-6月，贷款核销规模合计约4460亿元，同比上升6.1%，其中二季度贷款核销合计2917亿元，同比上升近14%。
就不良资产转让而言，今年6月，银保监会先后下发《关于开展不良贷款转让试点工作的通知（征求意见稿）》和《银行不良贷款转让试点实施方案》，拟进行单户对公不良贷款和批量个人不良贷款转让试点，同时地方资产管理公司受让不良贷款的区域限制也将逐步放开，银行可以向全国性的资管公司和地方资管公司转让单户对公不良贷款和批量转让个人不良贷款。
资料来源：各银保监局
不良贷款的证券化也是银行处理不良资产的重要方式之一。据大公国际的数据，今年上半年，不良贷款abs产品发行较为活跃，1月-6月累计发行不良贷款abs产品14单，发行规模共计62.05亿元，同比增长131.39%。
从基础资产来看，今年上半年不良贷款abs产品基础资产主要包括个人住房抵押不良贷款、个人消费类不良贷款和信用卡不良贷款。大公国际的数据还显示，上半年房贷不良abs发行规模34.50亿元，占不良贷款abs发行规模的55.60%;信用卡不良abs发行规模23.22亿元，占不良贷款abs发行规模的37.43%;消费贷不良abs发行规模4.33亿元，占不良贷款abs发行规模的6.97%。
事实上，在不良贷款增加的压力下，今年初以来，包括大中小型银行在内的众多银行纷纷通过多渠道补充资本，尤其是中小银行面临的不良增加和资本短缺现象较为明显。
中国人民银行副行长刘国强近日指出，做生意是要有本钱的，保持资本充足是很重要的，未来即使资本充足率下降，也不能通过下调监管要求来满足，那样做是自欺欺人，而是要有实实在在的、丰富的补充资本的手段。人民银行会同有关部门推动健全银行资本补充的体制机制，支持银行利用永续债、二级资本债等创新型的资本工具，多渠道补充资本。推动用好地方政府专项债券资金补充中小银行资本，深化中小银行改革，健全适应中小银行特点的公司治理结构和风险防控机制。
今年上半年，六部委联合印发了中小银行深化改革和补充资本工作方案，银保监会公告称，目前各省市的相关工作正在推进之中，监管部门将发挥专业指导作用，配合地方政府摸清风险底数、组织清产核资并据此“一行一策”制定实施方案;支持地方政府通过多种市场化途径引进投资，增强中小银行资本实力。同时，通过发行地方政府专项债券、认购中小银行可转换债券等合格资本工具，帮助中小银行补充资本金，夯实发展基础。
上述首席分析师还表示：“中小银行的资本金得到补充后，资本充足率将提升，以缓解因信贷投放加速导致的资本金短缺问题，抵御不良贷款上升风险的能力也将会得到提升。”
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企业坏帐损失所得税税前扣除申请报告
上海市浦东新区国家税务局外高桥保税区分局
税税前扣除。
特此报告
有限公司（公章）
二〇一三年三月二十八日
注①：坏账损失损失原因（2）～（6），企业若涉及哪一类情形的，自己可以选择并进行说明；
注②：上级批复意见是指董事会等权力机构决议或上级公司批复（国有企业由国有资产监管机构或由其授权的部门的批复）。
