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摘 要：医院在运营管理中，财务管理是一项重要内容，关系到经济效益和长远发展。然而，在多种因素的影响下，医院收入中时常形成坏账。文章首先介绍了患者医疗欠费和医保机构欠款形成坏账的处理，然后指出医院的财务风险，最后总结了几点防范措施，以供参考。
关键词：医院收入 坏账损失 账务处理 财务风险 防范
一、患者医疗欠费形成坏账的处理
对于患者欠费形成的坏账，《医院会计制度》中指出：“医院应当在每年年终，对应收医疗款、其他应收款全面检查，分析可收回性，对预计可能产生的坏账损失，计提坏账准备、确认坏账损失，并计入当期管理费用”。处理方法有：
第一，直接减免。对于欠费时间长、数额小的情况，可以把欠费部分换算成服务费用，填写退费单，由主管领导签字后办理退费手续。收费人员按照退费单的项目，逐一完成退费，此时患者的治疗总费用低于预缴数额。最后护士长签字结算，科室自己保管发票。该处理方法的缺点是：①减免部分没在财务账面上体现出来，医院对社会的贡献无法进行数据统计。②科室保管的发票容易丢失，面对产生纠纷的患者，可能存在法律诉讼隐患。
第二，信息科销账。科室负责人或主管领导，对欠费销账单签字后，由信息科管理人员直接在收费系统中消掉欠款数额。然后办理结算，签字后科室自己保管发票。该处理方法的缺点是：①信息科管理人员有自己的职责，不能对原始数据信息进行增减变动;②欠款数额消掉后，无法体现在账面清单上，也没有消除费用的痕迹，会导致结算单数据和诊疗数据不相符，带来医患纠纷。③直接在系统上销账，会影响药库、卫材库数据的用量，导致各方数据不一致，影响医疗服务的有序开展。
第三，住院部销账。科室提供结算申请单，说明欠款数额和原因，经主管领导批准后，充当现金在住院部打印发票并结账，签字后科室自己保管发票。收费窗口利用结算申请单，顶替欠费的现金，上缴财务部。财务部做账时，可以不挂账，利用欠费数额冲销医疗收入;或者把欠费数额计入其他应收款的明细账，年终按照应收账款的一定比例，提取坏账准备计入当期管理费。该处理方法的缺点是：①欠费不挂账，冲销医疗收入，不利于今后查询实际的减免数额;②患者欠费都是坏账，按照企业会计制度计提坏账准备，违反会计处理的真实性、谨慎性原则，医院的财务报表信息失真。
二、医保机构欠款形成坏账的处理
随着医保覆盖率提高，医保机构欠款的情况也增多。即使医院规范执行医保制度，为患者垫付的医保统筹基金，也可能存在扣减问题，这部分款项长期不到账，就会形成呆账。已经发生的坏账，则要经财务部门批准后冲销，如果不能及时冲销，就会影响会计信息质量。
对于医保机构欠款形成的坏账，可参考《企业会计准则》，年终按照“应收账款—应收医疗款”科目账面余额的3%-5%计提坏账准备金，计入管理费用。该处理方法的缺点，是不满足会计处理的谨慎性原则，和医院会计实务相脱节。如果计提的坏账准备金过低，会导致坏账难以及时冲销，挂在账面上就会降低会计信息的真实性，累及医院的流动指标、偿债能力，甚至影响医院的经营决策。
三、医院的财务风险分析
（一）采购风险
医院的采购风险，是购买药品和设备时，因采购决策不科学、采购制度不完善，造成的资金损失和浪费。从采购流程看，包括编制采购计划、选择供应商、确定价格、订立合同、验收、付款等环节，每个环节都存在风险。例如：管理层对医院实际情况不了解，作出错误的决策;供应商选择不当，其信誉较低;合同条款有漏洞等。
（二）应收账款回收风险
应收账款不能及时收回，主要包括两个方面：一是患者医疗费用欠款。相关标准规范要求，公立医院面对患者时，不能因为身份不明、无力承担医疗费而拒绝诊疗。如此带来的后果，就是部分患者的医疗费用缴纳不及时，最终形成坏账。二是医保机构和医院的对接、沟通上出现问题，拖延医疗费的支付时间，导致医院的现金流不足，甚至形成坏账。
（三）医疗纠纷风险
随着人们医疗保健意识提升，患者接受诊疗服务时，和医院之间的矛盾也增多，医疗纠纷时有发生。如果纠纷发生的原因，是医务人员误诊误治，或没有履行告知义务，医院就要支付赔偿金。如果纠纷是患者不遵守医嘱、其他不可抗力所致，就可能导致纠纷事件扩大，形成欠费和坏账。
四、医院财务风险的防范措施
（一）提高风险意识
在我国的医疗市场中，公立医院具有主导地位，一些从业人员的竞争意识不足，对财务风险的认识不到位，面对财务风险没有及时处理，继而带来经济损失。对于这种情况，首先要提高风险意识，帮助财务人员认识财务风险，提高敏感度，采用持续的风险管理计划，降低财务风险。第一，财务风险是客观存在的，要求医院内所有的人员，均要树立风险意识，了解岗位工作可能产生的风险，积极配合财务人员的工作，降低风险发生率。第二，识别财务风险，需要一定的专业性，随着医疗规模扩大，面临的财务风险类型多样。这就要求医院开展培训活动，可邀请会计师进行专题讲座，介绍风险的成因、类型、危害，提高财务人員的风险预判能力。第三，充分利用医院官网、微信群等媒介，定期推送财务风险知识，了解风险的隐藏点，学习最新的防范措施，在整个医院内创建良好的风险防控氛围，从根源上避免风险发生。
（二）加强内控工作
完善医院内控制度，对应收账款加强管理，具体如下：一是医院的财务部门、医保部门、上级医保管理部门，三者要定期对账，核对医保资金的数额，确保账目的一致性。二是医保欠款科目在设置时，要具有科学性，在“应收医疗款”、“医保统筹挂账”科目下，设置明细科目，针对不同的医保资金挂账情况进行分类核算，方便及时催收，提高资金回笼速度。三是坏账准备的计提，医院可以结合应收款项账龄的长短，按照不同比率计提坏账准备。
（三）重视欠费管理
针对欠费问题，制定管理制度和流程，例如编制患者欠费情况登记表，详细记录患者的信息。根据欠费数额的多少，决定是基本治疗、还是抢救治疗，逐级报批后给予适当治疗。具体管理时，可从下面4个环节入手：①门诊和急诊收费。普通患者按照正常流程就诊，即挂号→看诊→交费→检查或取药;急诊患者可以走绿色通道，先抢救、后交费，但由欠费管理小组进行跟踪。②入院收费。根据患者类型和病种预交费用，保证患者的治疗不受影响。以医保患者为例，可按照上年度病种自付比例+完全自费项目估计值，来收取预交费用。③住院期间。对症合理治疗，严格执行收费标准，针对不同类型的患者，调查后及时催缴费用，要求临床、收费部门协作。④出院时。办理出院手续后，对费用进行追踪，尤其是医保患者，及时结清款项，和医保机构积极主动沟通。
五、结束语
综上所述，财务管理是医院管理的一个重点，文中针对患者医疗欠费、医保机构欠款形成的坏账，介绍了处理方法。财务管理期间，必须提高风险意识，加强内控工作，并重视欠费管理，才能降低财务风险，推动医院健康长远发展。
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白智伟
摘 要 挖掘机的同质化和高替代性造成了同业企业的激烈竞争，生产企业在激烈的竞争中高度依赖赊销来稳定和扩大市场份额，但赊销加剧了产生坏账的风险。依照税收管理规定的要求，完成坏账损失企业所得税前扣除，是企业降低坏账对经营利益不良影响的重要途径。本文对挖掘机生产企业坏账损失税前扣除的现状和存在的问题进行研究，分析如何实施有效的坏账损失税前扣除管理措施，满足税收管理规定的同时降低坏账对企业经营利益的不良影响，促进企业持续健康发展。
关键词 应收账款 坏账损失 税前扣除 坏账管理
一、挖掘机生产企业坏账损失税前扣除的重要意义
伴随着国家经济基础建设的发展，挖掘机生产企业得到了持续的发展壮大。但是也经常有挖掘机生产企业巨额债务缠身，挖掘机生产企业将代理商起诉至法院，挖掘机生产企业拖走客户已购买的挖掘机造成客户损失惨重的消息。
挖掘机的显著特征是产品制造复杂、销售单价高、资金占用大，挖掘机生产企业广泛使用赊销来扩大产品销量，所以良好的资金周转尤为重要。但是持有高额应收账款造成了坏账损失风险巨大。对应收账款和坏账损失进行有效的管理，控制坏账的发生，及时取得已发生坏账损失的税前扣除证据材料完成企业所得税前扣除，可以确保挖掘机生产企业坏账损失最小化，对保障企业的经营利益具有重要意义。
二、挖掘机生产企业坏账损失税前扣除的现状和存在的主要问题
（一）企业坏账损失税前扣除的政策规定
企业会计准则规定有真实证据材料表明应收账款发生了坏账损失的，应当根据可能收回金额低于账面金额的差额，确认减值损失，计提坏账准备。
税收法规规定可以在企业所得税前扣除的坏账损失是指企业在生产经营过程中真实发生的、与取得企业所得税应税收入相关的坏账损失。财税〔2009〕57号文规定债务人逾期3年以上未清償，且有确凿证据证明已无力清偿债务的可以作为坏账损失在计算企业所得税时扣除。企业在计算所得税时，已经税前扣除的坏账损失在以后年度又收回的，应当作为收回当期的收入计算缴纳企业所得税。
国家税务总局〔2011〕25号公告规定企业坏账损失应当根据如下证据材料进行判断确认：（1）相关的产品销售协议或者合同。（2）人民法院宣告债务人破产清算的公告。（3）人民法院对诉讼案件的判决书、终（中）止执行裁定书或者仲裁机构的仲裁决定书。（4）债务重组协议和债务人取得重组得利的完税证明。（5）逾期三年以上已作为坏账损失处理的应收账款可以作为坏账损失税前扣除，但应当详细说明坏账损失情况，并聘请有资质的专业机构出具坏账损失专项鉴证报告。（6）逾期一年以上已经作为坏账损失处理的，单笔坏账损失金额小于五万元或者小于年收入总额万分之一的应收账款可以作为坏账损失税前扣除，但应当详细说明坏账损失情况，并聘请有资质的专业机构出具坏账损失专项鉴证报告。
国家税务总局〔2018〕15号公告规定企业申报扣除应收账款坏账损失的相关证据材料，企业留存备查不再报送税务机关。企业自行填报纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》进行企业所得税前扣除。
（二）企业坏账损失税前扣除操作过程中存在的问题
1.会计核算和税收法规对坏账损失的管理要求不同，增加了企业的工作协调难度。会计核算对应收账款可能发生的坏账损失进行判断分析计提坏账准备，确保财务报告的可靠性。税收法规对应收账款坏账损失企业所得税前扣除证据材料的规定，包括从产品销售形成应收账款开始直到款项收回或者形成坏账损失，涉及企业内外，持续时间长，管理人员多，收集难度大。挖掘机生产企业需要同时符合会计核算和税收法规的管理要求。
2.对不同类型债务人的坏账损失缺乏差异化管理。挖掘机生产企业债务人根据主要性质可以区分为代理商债务人和终端客户债务人，不同债务人坏账损失情况差异很大，现有坏账损失的管理没有进行差异化对待。
第一，终端客户债务人以个人或者个体工商户为主，一次性购买居多。主要特征为居住地分散，生活与工作无法进行显著区分，担保人常常是与债务人共同生活的夫妻或者直系亲属，债务人与担保人收入来源高度重叠。可供终端客户债务人偿还债务的资金来源单一，担保人承担担保责任几无可能。挖掘机生产企业对终端客户债务人催收难度很大、追偿成本很高。
第二，多数代理商债务人与挖掘机生产企业合作多年，存在稳定的合作关系，并且持续合作意向明确。虽然在销售低迷时期产生了大量的逾期应收账款，但是挖掘机生产企业能够控制代理权的授予，代理商债务人普遍还款意愿较好，具备一定的回款前提。不过代理商的债务人也存在挖掘机生产企业终端客户债务人的相同情况，造成了代理商债务人财务状况不佳，还款能力低下。还有少数代理商债务人存在经营管理混乱，不遵守代理商管理规定，转移资产故意隐瞒真实财务状况，恶意拖欠货款，拒不接受整改要求的情况。
三、挖掘机生产企业坏账损失税前扣除管理的建议
（一）对不满足税收管理规定的应收账款坏账损失调增应纳税所得额
挖掘机生产企业坏账损失核算采用备抵法，使用账龄分析结合个别判断提取坏账准备。会计核算遵循谨慎性原则，坏账准备应提尽提。税收管理遵循实际发生原则，坏账损失真实发生并且满足规定的证据材料可以在企业所得税前扣除。提取的坏账准备不是真实发生的坏账损失，不能在企业所得税前扣除，应当调增应纳税所得额。
（二）对终端客户债务人建立云管理，时时收集信息及时止损处理
对终端客户债务人，挖掘机生产企业应当时时监控挖掘机的工作状态，了解承揽工程的施工情况，密切关注其生活状况，尽可能全面掌握其可供偿还债务的资产情况。一旦发现产生坏账损失的现象，及时对可供偿还债务的资产申请实施查封，申请限制出境和限制高消费等止损措施，并且判断其是否已经丧失清偿债务的能力。有确凿证据证明终端客户债务人已经没有清偿能力的，逾期一年以上金额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，一年以来除部分回收的款项外无任何经营往来的，可以具实确认坏账损失，进行企业所得税前扣除。有确凿证据证明终端客户债务人已经没有清偿能力的，逾期三年以上的应收款项，三年以来除部分回收的款项外无任何经营往来的，可以具实确认坏账损失，进行企业所得税前扣除。
（三）对代理商债务人仔细甄别，及时进行债务重组或诉讼仲裁清收应收账款
针对还款意愿较好的代理商债务人，应当积极了解代理商债务人的真实财务状况、存在的具体困难，帮助代理商扭转不良局面，恢复有序经营。就逾期应收账款积极与代理商债务人进行沟通磋商促成债务重组回收方案，在尽力收回欠款的同时确保销售渠道的畅通，保持产业链上下游协同有序发展。挖掘机生产企业债务重组形成的坏账损失，应当及时收集包括销售合同，销售发票，出库单，运输单，代理商签收单，对账单，催收函，重组协议，代理商债务人确认重组收益凭证和明细账、企业所得税申报表和完税凭证，挖掘机生产企业确认应收账款和重组损失的凭证及明细账、资产损失专项鉴证报告在内的证据材料，满足税收管理规定进行坏账损失企业所得税前扣除。
针对恶意拖欠货款，拒不接受整改的代理商债务人，挖掘机生产企业应当尽早通过诉讼或者仲裁等强制手段，促进应收账款有效收回。无法回收形成坏账损失的，在取得法院判决或者仲裁机构仲裁文书，满足税收法规管理要求时进行企业所得税前扣除。
（四）对销售收款统筹管理，关注证据材料的收集和保存
税收法规对坏账损失的证据材料作出了明确规定，这些证据材料从销售确认形成应收账款开始直至款项收回或者形成坏账损失，持续时间长，参与人员众多，仅靠财务部门难以完成收集整理。为了有效推进应收账款回收和坏账损失税前扣除，挖掘机生产企业应当汇同财务部、法务部、债权部、营业部和物流运输部等部门，建立了债权回收坏账损失管理tft。tft实现信息共享，对应收账款和坏账损失进行汇总分析，制定回收计划确定回收政策。tft对销售回款全过程进行统筹管理，为坏账损失管理搭建平台，关注销售回款过程的每一个关键节点，收集保存相关证据材料实现有效管理。
（五）与税务局充分沟通，确保适用政策准确，严防发生税收风险
为了进一步深化税务系统“放管服”改革，简化企业纳税申报资料报送，减轻企业办税负担，应收账款坏账损失不再报送相关资料，由企业留存备查。挖掘机生产企业应收账款金额大，形成的坏账损失金额大，税收影响也较大。所以挖掘机企业遇到坏账损失困境后，应当积极主动向税务局说明企业的坏账损失情况，详细了解适用的坏账损失企业所得税前扣除政策和操作要求，充分准备满足税收管理要求的坏账损失证据材料。只有通过有效沟通确保应收账款坏账损失适用的企业所得税前扣除政策准确，保证坏账损失事实清晰、证据材料齐备满足税收法规要求，才能有效控制税收风险的发生。
（六）已在企业所得税前扣除的坏账损失又收回的，应在收回当期确认收入计算交纳企业所得税
挖掘机生产企业对坏账损失进行判断，仅能根据判断当时已知的事实作为依据。终端客户债务人發生无法偿还债务的原因常常是其所承揽的工程发生意外，或者生活发生意外等。此时的终端客户债务人工作停滞、生活困难，甚至需要社会帮扶才能度日，没有偿还欠款的可能。挖掘机生产企业根据终端客户的实际情况和预计发生的催收费用情况，判断坏账损失形成。但是终端客户债务人通常不存在主观恶意拒付，日后困难情况有所好转时支付拖欠款项存在一定的可能。挖掘机生产企业在以后纳税年度收回已在税前扣除的坏账损失款项时，应当在收回当期及时确认收入，并计算缴纳所得税。
四、结语
挖掘机生产企业是典型的资本密集型企业，确保资金运转良好非常重要。应收账款和坏账损失的有效管理，促进应收账款及时收回减少坏账损失发生，在发生坏账损失时及时收集整理满足税收法规要求的证据材料完成企业所得税前扣除，是维护企业持续健康发展的有力保障。
（作者单位为斗山工程机械中国有限公司）
参考文献
[1] 李玉玲，黄国俊.提供企业坏账损失专项申报证据的几个误区[j].财务与会计，2018（03）：55-56.
[2] 谭伟.企业资产损失企业所得税税前扣除的“收入”相关性条件研究[j].东方论坛，2016（01）：87-92.
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应收款项坏账损失核算办法
应收款项指公司对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，以及公司持有的其他企业的不包括在活跃市场上有报价的债务工具的债权，包括应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、长期应收款等，以向购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额，具有融资性质的，按其现值进行初始确认。
（一）坏账的确认标准：
本公司在资产负债表日对应收款项账面价值进行检查，对存在下列客观证据表明应收款项发生减值的，计提减值准备。
1、债务人发生严重的财务困难；
2、债务人违反合同条款（如偿付利息或本金发生违约或逾期等）；
3、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；
4、其他表明应收款项发生减值的客观依据。
（二）坏账的核算方法：
本公司采用备抵法核算应收款项的坏账损失。公司根据期末应收款项的未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认为减值损失，计提坏账准备。
（三）坏账准备的确认标准、计提方法
1、单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项：
单项金额重大的判断依据或标准：单项金额超过期末应收款项余额的10%且单项金额超过100 万元。
单项金额重大的应收款项坏账准备的计提方法：
在资产负债表日，对单项金额重大的应收款项单独进行减值测试，经测试发生了减值的，按其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确定减值损失，计提坏账准备；
对单项测试未减值的应收款项，汇同对单项金额非重大的应收款项，按类似的信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。
2、按组合计提坏账准备的应收款项：
确定组合依据：未进行单项计提坏账准备的应收款项及单项测试未减值的应收款项；
账龄组合：以应收款项的账龄为信用风险特征划分组合； 关联方组合：以应收款项与交易对象关系为信用风险特征划分组合； 无风险组合：以应收款项的款项性质为信用风险特征划分组合； 按组合计提坏账准备的方法：
账龄组合：按账龄分析法计提坏账准备； 关联方组合：一般不计提坏账准备； 无风险组合：一般不计提坏账准备；
1）按账龄分析法的应收款项坏账准备计提比例： 应收款项账龄 提取比例 一年以内(含一年)5% 一至二年(含二年)10% 二至三年(含三年)15% 三至四年(含四年)30% 四至五年(含五年)50% 五年以上 100% 2）采用其他方法的应收款项坏账准备的计提：
关联方组合：关联方与本公司存在特殊关系（如同一控制下的子公司、母子公司、合营公司、联营公司等），预计其未来现金流量现值与其账面价值的差额很小，一般不计提坏账准备
无风险组合：包括房租押金、采购押金、备用金、投标保证金及期后已收回款项等，预计其未来现金流量现值与其账面价值相同或差额很小，一般不计提坏账准备
3、单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收款项：
单项计提坏账准备的原因：单项金额不重大且按照组合计提坏账准备不能反映其风险特征的应收款项。
有客观证据表明可能发生了减值，如债务人出现撤销、破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍不能收回、现金流量严重不足等情况的，与对方存在争议或涉及诉讼、仲裁的应收款项；已有明显迹象表明债务人很可能无法履行还款义务的应收款项等等。
坏账准备计提方法：根据其未来现金流量低于其账面价值的差额计提坏账准备。
对有客观证据表明可能发生了减值的应收款项，将其从相关组合中分离出来，单独进行减值测试，确认减值损失。
杨柳晗
今年上半年，受新冠肺炎疫情冲击影响，银行业的资产质量面临较大压力和挑战，且区域分化显著，同时商业银行进行不良资产处置和拨备计提的力度已在加大。
8月25日，银保监会首席风险官兼新闻发言人肖远企在国务院新闻办公室举行的政策例行吹风会上表示，今年上半年处置不良贷款1.1万亿元，比去年同比多处置了1600多亿元。下半年还要把力度加大，争取不良处置到3万多亿元。
此前，银保监会披露的数据显示，今年二季度末，商业银行不良贷款余额2.74万亿元，较上季度末增加1243亿元;商业银行不良贷款率1.94%，较上季度末增加0.03个百分点。尤其是农商行的不良率达到4.22%，较上季度末增加0.13个百分点;民营银行的不良率也从上季度末的1.14%增长到1.31%，增加0.17个百分点。
据《财经》记者不完全统计，截至8月31日，共有17个省区市银保监局披露二季度银行业不良贷款率数据，因经济发展状况不同，不良率的区域分化明显。
从17家地方银保监局披露的当地银行业在二季度末的不良贷款率来看，二季度末的平均不良率为2.01%，较一季度末的平均值1.96%下降5个基点，整体信用风险依然在好转，资产质量改善。
资料来源：各银保监局。制图：颜斌
从具体数据来看，不同地区的不良贷款率差异较大。北京、上海、江苏、浙江等经济发达地区资产质量比较好，不良贷款率处于 1%以内。处于西部地区的甘肃则远高于其他地区，不良率达到7.71%，不过从甘肃省不同类型银行的不良率来看，大型商业银行的不良率为1.68%，股份制银行为2.21%，城市商业银行为2.17%， 不良率相对较高的银行则主要是农村金融机构。
此外，山东、山西、海南、天津、广西、河北等地处于2%-3%区间，江西、湖南、贵州、深圳、重庆和厦门则处于1%至1.5%之间。
從数据披露较全的江苏省来看，除城商行不良率较一季度末提升7个基点外，大型银行、股份制银行和农村金融机构不良率分别下降6个基点、4个基点、23个基点至0.75%、0.94%、1.72%。
某股份行总行高级分析师对《财经》记者分析称：“即使是同一家银行在不同地区的分行同样面临着不良率的差异，主要是因为客户资质不同、且产业结构差别大，部分产业受到的冲击比较大，恢复周期漫长，总行也针对不同的地区制定了因地制宜的延期还款、财务重组等方案。”
此外，就不良率的季度变动幅度而言，多数地区银行业不良率出现下降趋势，在17个地区中，有9个地区在二季度末不良率出现下降，2个地区保持不变，6个地区呈现增加趋势。
其中，海南下降幅度最大，达到35个基点，山东、河北、广西和湖南的银行业不良贷款率分别下降21个基点、20个基点、18个基点和15个基点，改善较为明显。浙江、江苏、重庆、北京和上海等地经济发展比较好的地区，由于银行业不良率保持在 1%以下，不良率的变化幅度也比较小。
在不良贷款率上升的少数地区中，甘肃省银行业资产质量压力提升较快，达到40个基点，山西和天津不良贷款率仅小幅增长，分别提升7个和4个基点。
对于后期不良率的走势，银保监会主席郭树清近期曾表示，当前由于经济尚未全面恢复，新冠肺炎疫情仍有较大不确定性，所带来的金融风险也存在一定时滞，有相当规模贷款的风险会延后暴露，未来不良贷款率上升压力较大。
肖远企认为：“疫情暴发后，确实对金融行业产生了一些挑战，风险有所上升，但是整体来看，目前风险水平还是完全可控。我们主要采取了一些措施，有很多都是前瞻性的措施来对冲这些风险。”
中银国际报告认为，由于疫情对资产质量影响的滞后性，以及经济不确定性背景下监管对银行风险抵御能力要求的提升，下半年不良资产风险暴露速度较上半年将有所加快。
某券商首席银行业分析师对《财经》记者表示：“从6月份之后的调研数据来看，部分银行的不良贷款生成率出现上移趋势，后期将演变为不良率的上升。客户的区域分布是一方面的原因，不同的银行风控措施不同，导致回款的力度有差别，也会影响不良率。”
中国银行保险监督管理委员会主席郭树清。图/中新
为了减轻不良贷款处置压力，目前，银行业不良资产处置渠道也在逐渐丰富。多位受访的银行业人士均表示，除了加大风控和贷后管理外，还在加大不良资产的核销等处置力度，以保持资产质量的相对稳定。
对于银保监会应对不良资产上升压力加大的措施，郭树清还表示，将提早谋划，积极应对。一是做实资产质量分类。二是备足抵御风险“弹药”。要求银行采取多种方法补足资本，提前加大拨备提取，提高未来风险抵御能力。三是加大不良处置力度。四是严控增量风险。督促银行加强内部控制和风险管理，在化解存量不良同时，防止新增不良过快上升，减少贷款损失。
中信证券预计，目前商业银行体系出于审慎考虑正处于“加大力度确认不良+加大不良核销水平”的状态，预计从商业银行体系整体来看，这种情况还会维持一段时间。从商业银行拨备计提的情况来看，当前商业银行已经在为资产质量的下滑做拨备覆盖方面的考虑。
值得指出的是，目前银行业对于不良处置和拨备计提的力度均在加大。银保监会预计，今年全年银行业要处置不良贷款3.4万亿元，比去年增加1.1万亿元，去年这一数据是2.3万亿元。
截至上半年，银行业金融机构累计处置不良贷款1.1万亿元，同比多处置1689亿元;按照预期信贷损失的原则要求，计提减值准备1.3万亿元，同比增长34.4%。
郭树清还预计，明年的处置力度会更大，因为更多的贷款延期，明年才暴露出来，所以要把新的问题和老的问题结合起来，一起处置，当然我们更要控制好新增贷款的质量。
从已经公布半年报的银行财报来看，多家银行已提前加大拨备提取，以提高风险抵御能力。华西证券分析指出，上半年不良处置规模仅达到监管对全年规划的三分之一，下半年不良资产的处置力度会进一步加大，利于存量不良的出清，对于商业银行拨备的计提也提出更高要求。而疫情对宏观经济的负面影响逐渐削弱，也有助于不良增量的企穩。
据业内人士透露，目前商业银行处置不良贷款主要还是通过核销、转让和abs等途径。
据央行公布的上半年社融数据，今年1月-6月，贷款核销规模合计约4460亿元，同比上升6.1%，其中二季度贷款核销合计2917亿元，同比上升近14%。
就不良资产转让而言，今年6月，银保监会先后下发《关于开展不良贷款转让试点工作的通知（征求意见稿）》和《银行不良贷款转让试点实施方案》，拟进行单户对公不良贷款和批量个人不良贷款转让试点，同时地方资产管理公司受让不良贷款的区域限制也将逐步放开，银行可以向全国性的资管公司和地方资管公司转让单户对公不良贷款和批量转让个人不良贷款。
资料来源：各银保监局
不良贷款的证券化也是银行处理不良资产的重要方式之一。据大公国际的数据，今年上半年，不良贷款abs产品发行较为活跃，1月-6月累计发行不良贷款abs产品14单，发行规模共计62.05亿元，同比增长131.39%。
从基础资产来看，今年上半年不良贷款abs产品基础资产主要包括个人住房抵押不良贷款、个人消费类不良贷款和信用卡不良贷款。大公国际的数据还显示，上半年房贷不良abs发行规模34.50亿元，占不良贷款abs发行规模的55.60%;信用卡不良abs发行规模23.22亿元，占不良贷款abs发行规模的37.43%;消费贷不良abs发行规模4.33亿元，占不良贷款abs发行规模的6.97%。
事实上，在不良贷款增加的压力下，今年初以来，包括大中小型银行在内的众多银行纷纷通过多渠道补充资本，尤其是中小银行面临的不良增加和资本短缺现象较为明显。
中国人民银行副行长刘国强近日指出，做生意是要有本钱的，保持资本充足是很重要的，未来即使资本充足率下降，也不能通过下调监管要求来满足，那样做是自欺欺人，而是要有实实在在的、丰富的补充资本的手段。人民银行会同有关部门推动健全银行资本补充的体制机制，支持银行利用永续债、二级资本债等创新型的资本工具，多渠道补充资本。推动用好地方政府专项债券资金补充中小银行资本，深化中小银行改革，健全适应中小银行特点的公司治理结构和风险防控机制。
今年上半年，六部委联合印发了中小银行深化改革和补充资本工作方案，银保监会公告称，目前各省市的相关工作正在推进之中，监管部门将发挥专业指导作用，配合地方政府摸清风险底数、组织清产核资并据此“一行一策”制定实施方案;支持地方政府通过多种市场化途径引进投资，增强中小银行资本实力。同时，通过发行地方政府专项债券、认购中小银行可转换债券等合格资本工具，帮助中小银行补充资本金，夯实发展基础。
上述首席分析师还表示：“中小银行的资本金得到补充后，资本充足率将提升，以缓解因信贷投放加速导致的资本金短缺问题，抵御不良贷款上升风险的能力也将会得到提升。”
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如何催收坏账
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
催收坏账，就是对那些坏账采取催收措施，以期收回欠款的行为。
催收坏账可采取如下措施：
1.派员工到欠款单位催收;
2.向法院提起诉讼催收;
3.请专业的催收坏账的咨询公司催收。
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坏账损失的账务处理
坏账损失是指企业确定不能收回的各种应收款项，企业坏账损失根据《财政部关于建立健全企业应收款项管理制度的通知》(财企[2002]513号)的规定确认。
1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款;
2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款;
3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。
上述三个条件中的每一个条件都是充分条件，其中第3个条件是需要会计人员作出职业判断的。我国现行制度规定，上市公司坏账损失的`决定权在公司董事会或股东大会。
直接转销法，是指在实际发生坏账损失时，直接从应收账款中转销，列作当期资产减值损失的方法。
确认坏账时：
借：资产减值损失——坏账损失
贷：应收账款——××公司
已冲销的应收账款又收回：
借：应收账款——××公司
贷：资产减值损失——坏账损失
同时：
借：银行存款
贷：应收账款——××公司
直接转销法把发生的坏账损失直接列入当期损益，简单明了。但它没有将各个会计期间发生的坏账损失与应收账款相联系起来，影响收入与费用的正确配比，不符合会计核算的稳健性原则。这一方法适用于商业信用较少，坏账损失风险小的企业。
备抵法就是指企业按期估计可能产生的坏账损失，并列入当期费用，形成企业的坏账准备，待实际发生坏账损失时，再冲销坏账准备和应收账款的处理方法。计提坏帐准备的方法有三种：应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。通常使用的是应收账款余额百分比法。这一方法适用于赊销金额大、坏账比例高，且数额较大的企业，更符合稳健性原则。备抵法的账务处理方法为：
期末按一定标准计提坏账准备：
借：资产减值损失
贷：坏账准备(计提数)
确认无法收回的坏账：
借：坏账准备(确认数)
贷：应收账款——××公司
期末，若提取的坏账准备大于实际冲减数时：
借：坏账准备
贷：资产减值损失
期末，提取的坏账准备小于实际冲减数，需补提坏账准备时：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
坏账损失又收回时：
借：应收账款——××公司
贷：坏账准备
同时：
借：银行存款
贷：应收账款——××公司
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