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摘 要 随着我国当前社会经济的不断发展，企业赊账业务的数量不断增长，这不仅会对企业的持续发展造成非常恶劣的影响，还会出现一些经济损失，这种现象称为坏账损失。因此相关管理人员需要从实际入手，明确企业坏账准备的相关问题，并且结合实际情况提出针对性的解决措施，从而使企业的坏账损失能够得到有效的控制，推动企业在当前时代稳定发展。
关键词 企业 坏账准备 应收账款
为了有效地控制应收账款，防止和减少坏账损失已经成为企业在当前时代稳定发展的重要条件。在实际的工作过程中，企业要建立完善的坏账准备，结合实际情况构建坏账准备管理体系，从而灵活应对应收账款方面的管理工作，结合企业的战略发展方向和客户的信用情况，降低企业发展过程中面临的风险，促进企业发展水平有效提高。
一、坏账准备的作用
企业在坏账准备工作中，需要明确坏账准备的重要影响作用，从而为后续的工作奠定坚实的基础。坏账主要是指企业在日常发展过程中无法回收或者是回收可能性较小的应收款项，在财务报表中，已经确认不能回收的应收款项，不再属于企业资产计算的范畴，而是经营过程中发生的一项成本支出，这种现象称为坏账损失。一类是应收账款，另一类是其他应收账款[1]。假如相关管理人员在实际工作中，并没有对这些问题进行有效解决，不仅会严重影响企业发展水平的有效提高，还会为企业的后续发展埋下隐患。在坏账准备工作中，相关工作还需要结合实际情况，明确主要的工作思路和主要的工作方法，提高坏账准备的质量和水平。在坏账准备工作中，可以将预期不能回收的应收款项作为这一期间的特殊费用和坏账损失的内容，记录到核算期间的损失中，从而有效地减少企业亏蚀问题的发生。与此同时，坏账准备还可以避免虚增利润问题的发生，能够使企业管理人员最大限度地提升对资金管理的重视程度，明确资金的流向问题，防止出现资金损失现象，从多个角度入手，降低经营风险，使企业的经济实力能够得到有效的提高[2]。最后，在实际工作过程中，建立坏账准备工作，还可以将一些不能回收的应收账款计入费用中，对这一阶段的销售额进行有效的计算，获得相应的补偿，从而使得企业领导人有效了解当企业应收账款的数额。这不仅有助于减少应收账款的损失，还可以使企业资金的流动性和利用率能够得到有效的提高，促进企业经济效益的稳定发展。
综上所述，当前企业在发展的过程中，进行坏账准备工作是非常重要的。相关工作人员需要明确自身的工作职责和工作内容，重点提升对企业坏账准备的重视程度，并且结合企业当前的发展概况，加大坏账准备工作的力度，从各个方面入手，提出有效的解决措施，从而减少企业发展过程中的损失。
二、坏账准备工作计提的思考
（一）明确计提的范围
在坏账准备工作中，坏账计提是工作人员需要着重考虑的内容，相关管理人员需要结合会计制度方面的内容开展日常的工作。会计制度明确规定，企业要在当期分析各种应收账款的可回收性，并且预计可能产生坏账损失的部分，对预计可能发生的坏账损失进行提前性的准备工作。企业计提坏账准备，要结合企业当前的发展现状以及发展目标进行自行性的确定，企业要制定完善的计提坏账准备的政策，从而了解计提坏账准备的范围和主要的方法。对于一些特殊工作来说，还需要明确主要的提取比例，从而保证实际工作有序实施企业的预付账款。如果有确凿证明不符合预收账款性质的话，那么要提供供货单位有关撤销方面的凭证，将这一部分纳入预计账款的计入应收款，并且按照相关规定做好计提坏账的准备。另外，在实际工作的过程中，对于企业未到期的应收票据，如果有确凿证据表明回收可能性不大或者不可能回收，那么应当将账面金额划分到应收账款中，并且工作人员要做好计提的坏账准备。至于其他类的应收款项，需要结合我国相关的规章制度，明确核算应收的赔款以及罚款中的内容，向职工收取各种负垫项，如备用金和存出保证金等等。在股票购置的过程中，应收内容包含股票价格中已经告知发放的股利和其他的暂收款项等，其中按照到期无法回收的问题，要秉承谨慎的原则进行完整的会计核算工作，并且将这一部分内容纳入计提范围。
（二）计提的方法
在坏账准备工作中，需要明确计提的主要方法，从而保证后续工作的有序实施。相关工作人员需要明确这份工作的职责，结合实际情况选择正确的计提方法，从而使坏账准备的水平得到有效提高，推动企业的稳定发展。从整体上看，计提的方法主要分为以下几点。
1.余额百分比法
在计提工作中，余额百分比法得到了广泛的应用。在实际工作中，需要按照未应收款项的余额，按照一定的比例估计最终的坏账值、坏账比例，根据企业以往的数据或者工作人员以往的工作经验确定。企业要在會计期末，根据本期未应收款项的余额明确坏账率，并且计算出这期间未坏账准备账户的余额，结合实际情况进行有效的调整以及优化，和之前坏账准备账户余额的差额进行对比，从而提高坏账准备的质量和水平。在实际工作过程中，需要严格按照相关的公式计算一些数值，提高坏账准备工作的精准性，为企业的持续发展奠定坚实的基础。
2.账龄分析法
在实施账龄分析法时，要按照应收款项的账龄时间估计坏账的损失程度。如果应收款项的账龄比较长，那么坏账出现的可能性较大。在实际的工作过程中，需要严格遵循坏账准备的公式，如当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额，加上坏账准备账户借方余额，进行精确的计算。
3.货销百分比法
货销百分比法主要按照企业当前营业总额的内容，按照一定的比例计算坏账的损失。在实际工作过程中，要按照企业前期实际发生的坏账和营业总额之间的关系，明确经营和销售的变动情况。在实际工作过程中，也可以按照赊销比例的方法，计算坏账的精准性数值。采用货销百分比法时，要将本期销售总额乘上坏账准备计提的比例，从而得出当期坏账的准备。
4.个别认定法
对于坏账准备工作来说，遇到的特殊情况具有多元性的特征，所以相关工作人员需要充分利用个别认定法开展日常工作。个别认定法主要根据每笔应收款项的具体内容，计算坏账损失的比例。企业要根据应收单位账款，按照一定的比例估计坏账，但是一些企业由于特殊的原因，在还款的过程中存在一定的阻碍，所以需要充分采用个别认定的方法进行精准计算，相关工作人员可以结合标准性的比例或者更高的比例开展日常工作。
（三）计提的比例
在坏账准备工作中，还需要提升对计提比例的重视程度。在确定坏账准备计提比例时，要结合以往的工作经验和企业当前的债务情况，明确实际的债务情况及资金流量等方面的内容，对这些信息进行精准的计算以及划分，从而满足实际工作的需求和要求。在实际工作中，需要排除一些具有确凿证据表明应收款项无法在规定的范围内实行的内容，如债务单位已经撤产或者破产，短时间内无法偿清债务。对于这种问题，要明确计提的精准性比例。另外在实际工作的过程中，假如发生了当年发生的应收款项，或者计划对应款项重组问题，不要进行全额计提坏账的准备，要和关联方发生应收款项，从而使实际工作质量能够得到有效的提高，加强对坏账准备项目的核算工作，明确资产减值损失方面的内容，提高实际工作的质量以及水平。
三、结语
随着我国当前社会经济的不断发展，一些企业为了实现自身的成功转型，在扩大业务规模的过程中，经常出现赊销赊购的现象。这不仅会在一定程度上影响企业资金的正常流通，还会给企业带来较大的信用风险。所以在实际工作过程中，相关管理人员需要提升对应收账款坏账准备工作的重视程度，结合实际情况提出有效的工作方案，从而使坏账准备具备科学性和针对性的特征，减少企业的损失。
（作者单位为山东农业大学）
参考文献
[1] 闫如玉.关于企业坏账准备计提方法的研究分析[j].商场现代化，2017（2）：166-168.
[2] 许洪芳.上市公司坏账准备政策选择的影响因素研究[d].河北经贸大学，2015.
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杨柳晗
今年上半年，受新冠肺炎疫情冲击影响，银行业的资产质量面临较大压力和挑战，且区域分化显著，同时商业银行进行不良资产处置和拨备计提的力度已在加大。
8月25日，银保监会首席风险官兼新闻发言人肖远企在国务院新闻办公室举行的政策例行吹风会上表示，今年上半年处置不良贷款1.1万亿元，比去年同比多处置了1600多亿元。下半年还要把力度加大，争取不良处置到3万多亿元。
此前，银保监会披露的数据显示，今年二季度末，商业银行不良贷款余额2.74万亿元，较上季度末增加1243亿元;商业银行不良贷款率1.94%，较上季度末增加0.03个百分点。尤其是农商行的不良率达到4.22%，较上季度末增加0.13个百分点;民营银行的不良率也从上季度末的1.14%增长到1.31%，增加0.17个百分点。
据《财经》记者不完全统计，截至8月31日，共有17个省区市银保监局披露二季度银行业不良贷款率数据，因经济发展状况不同，不良率的区域分化明显。
从17家地方银保监局披露的当地银行业在二季度末的不良贷款率来看，二季度末的平均不良率为2.01%，较一季度末的平均值1.96%下降5个基点，整体信用风险依然在好转，资产质量改善。
资料来源：各银保监局。制图：颜斌
从具体数据来看，不同地区的不良贷款率差异较大。北京、上海、江苏、浙江等经济发达地区资产质量比较好，不良贷款率处于 1%以内。处于西部地区的甘肃则远高于其他地区，不良率达到7.71%，不过从甘肃省不同类型银行的不良率来看，大型商业银行的不良率为1.68%，股份制银行为2.21%，城市商业银行为2.17%， 不良率相对较高的银行则主要是农村金融机构。
此外，山东、山西、海南、天津、广西、河北等地处于2%-3%区间，江西、湖南、贵州、深圳、重庆和厦门则处于1%至1.5%之间。
從数据披露较全的江苏省来看，除城商行不良率较一季度末提升7个基点外，大型银行、股份制银行和农村金融机构不良率分别下降6个基点、4个基点、23个基点至0.75%、0.94%、1.72%。
某股份行总行高级分析师对《财经》记者分析称：“即使是同一家银行在不同地区的分行同样面临着不良率的差异，主要是因为客户资质不同、且产业结构差别大，部分产业受到的冲击比较大，恢复周期漫长，总行也针对不同的地区制定了因地制宜的延期还款、财务重组等方案。”
此外，就不良率的季度变动幅度而言，多数地区银行业不良率出现下降趋势，在17个地区中，有9个地区在二季度末不良率出现下降，2个地区保持不变，6个地区呈现增加趋势。
其中，海南下降幅度最大，达到35个基点，山东、河北、广西和湖南的银行业不良贷款率分别下降21个基点、20个基点、18个基点和15个基点，改善较为明显。浙江、江苏、重庆、北京和上海等地经济发展比较好的地区，由于银行业不良率保持在 1%以下，不良率的变化幅度也比较小。
在不良贷款率上升的少数地区中，甘肃省银行业资产质量压力提升较快，达到40个基点，山西和天津不良贷款率仅小幅增长，分别提升7个和4个基点。
对于后期不良率的走势，银保监会主席郭树清近期曾表示，当前由于经济尚未全面恢复，新冠肺炎疫情仍有较大不确定性，所带来的金融风险也存在一定时滞，有相当规模贷款的风险会延后暴露，未来不良贷款率上升压力较大。
肖远企认为：“疫情暴发后，确实对金融行业产生了一些挑战，风险有所上升，但是整体来看，目前风险水平还是完全可控。我们主要采取了一些措施，有很多都是前瞻性的措施来对冲这些风险。”
中银国际报告认为，由于疫情对资产质量影响的滞后性，以及经济不确定性背景下监管对银行风险抵御能力要求的提升，下半年不良资产风险暴露速度较上半年将有所加快。
某券商首席银行业分析师对《财经》记者表示：“从6月份之后的调研数据来看，部分银行的不良贷款生成率出现上移趋势，后期将演变为不良率的上升。客户的区域分布是一方面的原因，不同的银行风控措施不同，导致回款的力度有差别，也会影响不良率。”
中国银行保险监督管理委员会主席郭树清。图/中新
为了减轻不良贷款处置压力，目前，银行业不良资产处置渠道也在逐渐丰富。多位受访的银行业人士均表示，除了加大风控和贷后管理外，还在加大不良资产的核销等处置力度，以保持资产质量的相对稳定。
对于银保监会应对不良资产上升压力加大的措施，郭树清还表示，将提早谋划，积极应对。一是做实资产质量分类。二是备足抵御风险“弹药”。要求银行采取多种方法补足资本，提前加大拨备提取，提高未来风险抵御能力。三是加大不良处置力度。四是严控增量风险。督促银行加强内部控制和风险管理，在化解存量不良同时，防止新增不良过快上升，减少贷款损失。
中信证券预计，目前商业银行体系出于审慎考虑正处于“加大力度确认不良+加大不良核销水平”的状态，预计从商业银行体系整体来看，这种情况还会维持一段时间。从商业银行拨备计提的情况来看，当前商业银行已经在为资产质量的下滑做拨备覆盖方面的考虑。
值得指出的是，目前银行业对于不良处置和拨备计提的力度均在加大。银保监会预计，今年全年银行业要处置不良贷款3.4万亿元，比去年增加1.1万亿元，去年这一数据是2.3万亿元。
截至上半年，银行业金融机构累计处置不良贷款1.1万亿元，同比多处置1689亿元;按照预期信贷损失的原则要求，计提减值准备1.3万亿元，同比增长34.4%。
郭树清还预计，明年的处置力度会更大，因为更多的贷款延期，明年才暴露出来，所以要把新的问题和老的问题结合起来，一起处置，当然我们更要控制好新增贷款的质量。
从已经公布半年报的银行财报来看，多家银行已提前加大拨备提取，以提高风险抵御能力。华西证券分析指出，上半年不良处置规模仅达到监管对全年规划的三分之一，下半年不良资产的处置力度会进一步加大，利于存量不良的出清，对于商业银行拨备的计提也提出更高要求。而疫情对宏观经济的负面影响逐渐削弱，也有助于不良增量的企穩。
据业内人士透露，目前商业银行处置不良贷款主要还是通过核销、转让和abs等途径。
据央行公布的上半年社融数据，今年1月-6月，贷款核销规模合计约4460亿元，同比上升6.1%，其中二季度贷款核销合计2917亿元，同比上升近14%。
就不良资产转让而言，今年6月，银保监会先后下发《关于开展不良贷款转让试点工作的通知（征求意见稿）》和《银行不良贷款转让试点实施方案》，拟进行单户对公不良贷款和批量个人不良贷款转让试点，同时地方资产管理公司受让不良贷款的区域限制也将逐步放开，银行可以向全国性的资管公司和地方资管公司转让单户对公不良贷款和批量转让个人不良贷款。
资料来源：各银保监局
不良贷款的证券化也是银行处理不良资产的重要方式之一。据大公国际的数据，今年上半年，不良贷款abs产品发行较为活跃，1月-6月累计发行不良贷款abs产品14单，发行规模共计62.05亿元，同比增长131.39%。
从基础资产来看，今年上半年不良贷款abs产品基础资产主要包括个人住房抵押不良贷款、个人消费类不良贷款和信用卡不良贷款。大公国际的数据还显示，上半年房贷不良abs发行规模34.50亿元，占不良贷款abs发行规模的55.60%;信用卡不良abs发行规模23.22亿元，占不良贷款abs发行规模的37.43%;消费贷不良abs发行规模4.33亿元，占不良贷款abs发行规模的6.97%。
事实上，在不良贷款增加的压力下，今年初以来，包括大中小型银行在内的众多银行纷纷通过多渠道补充资本，尤其是中小银行面临的不良增加和资本短缺现象较为明显。
中国人民银行副行长刘国强近日指出，做生意是要有本钱的，保持资本充足是很重要的，未来即使资本充足率下降，也不能通过下调监管要求来满足，那样做是自欺欺人，而是要有实实在在的、丰富的补充资本的手段。人民银行会同有关部门推动健全银行资本补充的体制机制，支持银行利用永续债、二级资本债等创新型的资本工具，多渠道补充资本。推动用好地方政府专项债券资金补充中小银行资本，深化中小银行改革，健全适应中小银行特点的公司治理结构和风险防控机制。
今年上半年，六部委联合印发了中小银行深化改革和补充资本工作方案，银保监会公告称，目前各省市的相关工作正在推进之中，监管部门将发挥专业指导作用，配合地方政府摸清风险底数、组织清产核资并据此“一行一策”制定实施方案;支持地方政府通过多种市场化途径引进投资，增强中小银行资本实力。同时，通过发行地方政府专项债券、认购中小银行可转换债券等合格资本工具，帮助中小银行补充资本金，夯实发展基础。
上述首席分析师还表示：“中小银行的资本金得到补充后，资本充足率将提升，以缓解因信贷投放加速导致的资本金短缺问题，抵御不良贷款上升风险的能力也将会得到提升。”
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