在日常的学习、工作、生活中，肯定对各类范文都很熟悉吧。范文书写有哪些要求呢？我们怎样才能写好一篇范文呢？接下来小编就给大家介绍一下优秀的范文该怎么写，我们一起来看一看吧。
核销坏账
风儿，交给你一片白云
请你把天上的那面镜子擦亮
好让它，把我思念的远方
清晰地折射到我的小窗
我要查看一张久别的脸庞
雁子，交给你一封迷茫
请你把它邮递到过去的时光
那个拖欠我一个诺言的女人
是否还居住在我的心上
我该不该，核销这笔坏账
花开的季节
花开的季节
我错过了你的颜色
我已不再奢求与你的美丽重蹈覆辙
我的平底靴习惯了坎坎坷坷
你的高跟鞋不会尾随我走进荒凉的寂寞
叶落的时候
无援的秋水越流越瘦
终于搁浅了武昌鱼的乡愁
虞美人精神恍惚地卸妆在岁月的门口
蝴蝶和蜜蜂再也不愿意和她偷情、厮守
舀一碗桃山酒
邀请醉一起赏月中秋
但，那颗曾经折射过相思的`星球
今夜却躲在了云后，不在乎我的感受
爱能让一个人富有，也能让一个人贫穷
承兑过的诺言
一片枯黄了的岁月
飘零成一句秋的感叹
那是谁承兑过的诺言
而到期却不愿意付款
不信仰耶稣的经典
也不供奉如来的佛龛
我只相信自然的法官
会把违约者逮捕法办
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企业坏帐损失所得税税前扣除申请报告
上海市浦东新区国家税务局外高桥保税区分局
税税前扣除。
特此报告
有限公司（公章）
二〇一三年三月二十八日
注①：坏账损失损失原因（2）～（6），企业若涉及哪一类情形的，自己可以选择并进行说明；
注②：上级批复意见是指董事会等权力机构决议或上级公司批复（国有企业由国有资产监管机构或由其授权的部门的批复）。
篇一：坏账损失申请报告
坏账损失申请报告 所领导：
2001年2月20日贵港市教育建筑工程公司第一施工队向我所借款金额为人民币肆拾万元整；2001年6月28日贵港市城区英华装璜部向我所借款金额为人民币叁拾万元整。这两个单位的法定代表人都是吴润彬，吴润彬也是这两个单位的唯一出资人。吴润彬已于2010年死亡，债务单位已不存在，款项无法收回。特此申请对应收债务人欠款人民币柒拾万元作为坏账损失转销。作会计账务处理。请批复。
申报部门：贵港广源(联合)会计师事务所 财务部
2011年12月20日篇二：坏账申请 坏账申请
根据各地区负责人的确认，以下单位所欠款项，实属不能收回。现对这些应收账款进行坏账申请。
篇三：坏账处理申请-xxxx(客户名称全写)南京蓝帜金属加工技术有限公司 lmt china co., ltd.客户全称(xxxx)的坏账处理申请
颜总/赵总：您好！
经与erp系统确认，xxxx公司有笔n（写年数）年以上的欠款至今没有结清，具体数据为：xxxx，该客户的销售负责人为：某某莫销售员，由于（什么原因,请照实写xxxxxxxxxxxxxx）现特申请做坏账处理，请予批准！
某某办事处 某某销售员 具体日期年月日 lmt heaquarter,8 ., jiangning development zone, nanjing, 211100, prctel: 0086-25-52103111 fax: 0086-25-52106376website:.cn
坏账损失的账务处理
坏账损失是指企业确定不能收回的各种应收款项，企业坏账损失根据《财政部关于建立健全企业应收款项管理制度的通知》(财企[2002]513号)的规定确认。
1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款;
2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款;
3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。
上述三个条件中的每一个条件都是充分条件，其中第3个条件是需要会计人员作出职业判断的。我国现行制度规定，上市公司坏账损失的`决定权在公司董事会或股东大会。
直接转销法，是指在实际发生坏账损失时，直接从应收账款中转销，列作当期资产减值损失的方法。
确认坏账时：
借：资产减值损失——坏账损失
贷：应收账款——××公司
已冲销的应收账款又收回：
借：应收账款——××公司
贷：资产减值损失——坏账损失
同时：
借：银行存款
贷：应收账款——××公司
直接转销法把发生的坏账损失直接列入当期损益，简单明了。但它没有将各个会计期间发生的坏账损失与应收账款相联系起来，影响收入与费用的正确配比，不符合会计核算的稳健性原则。这一方法适用于商业信用较少，坏账损失风险小的企业。
备抵法就是指企业按期估计可能产生的坏账损失，并列入当期费用，形成企业的坏账准备，待实际发生坏账损失时，再冲销坏账准备和应收账款的处理方法。计提坏帐准备的方法有三种：应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。通常使用的是应收账款余额百分比法。这一方法适用于赊销金额大、坏账比例高，且数额较大的企业，更符合稳健性原则。备抵法的账务处理方法为：
期末按一定标准计提坏账准备：
借：资产减值损失
贷：坏账准备(计提数)
确认无法收回的坏账：
借：坏账准备(确认数)
贷：应收账款——××公司
期末，若提取的坏账准备大于实际冲减数时：
借：坏账准备
贷：资产减值损失
期末，提取的坏账准备小于实际冲减数，需补提坏账准备时：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
坏账损失又收回时：
借：应收账款——××公司
贷：坏账准备
同时：
借：银行存款
贷：应收账款——××公司
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2017年税务师《财务与会计》常见试题：坏账准备
导语：2017年注册税务师考试于11月11日、12日举行，以下是小编为大家精心整理的2017年税务师《财务与会计》常见试题：坏账准备，欢迎大家参考！
1、(环球网校提供坏账准备试题)甲公司2011年12月31日，“坏账准备”科目贷方余额为120万元;2012年12月31日各应收款项及估计的坏账率如下：应收账款余额为500万元(其中包含应收a公司的账款200万元，因a公司财务状况不佳，甲公司估计可收回40%，其余的应收账款估计坏账率为20%);应收票据余额为200万元，估计坏账率为10%;其他应收款余额为120万元，估计坏账率为30%。2012年发生坏账40万元，收回已核销的坏账30万元，甲公司2012年末应提取的坏账准备为()万元。
a.86
b.156
c.126
d.116
【答案】c
【解析】甲公司2012年末应提取的坏账准备=200×60%+(500-200)×20%+200×10%+120×30%-(120-40+30)=126(万元)，发生坏账减少坏账准备，收回已核销的.坏账增加坏账准备的余额。
2、甲公司坏账准备采用备抵法核算，按期末应收款项余额的5%计提坏账准备。2011年初“坏账准备”账户的贷方余额为4800元;2011年因乙公司宣告破产，应收11700元货款无法收回，全部确认为坏账;2011年应收款项借方全部发生额为324000元、贷方全部发生额为340000元。2012年收回已核销的乙公司的欠款5000元;2012年应收款项借方全部发生额为226000元、贷方全部发生额206000元。甲公司2012年末应计提坏账准备()元。
a.-5000
b.-4000
c.4000
d.5000
【答案】b
【解析】甲公司2012年末应计提坏账准备=(226000-206000)×5%-5000=-4000(元)
1、下列关于应收款项减值测试和确定的表述中，正确的有()。
a.对于单项金额重大的应收款项，在资产负债表日应单独进行减值测试
b.对于单项金额非重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值
c.对经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，无需再分析判断是否发生减值
d.若在资产负债表日有客观证据表明应收款项发生了减值，应将其账面价值减记至预计未来现金流量现值
e.单项金额重大的应收款项减值测试需预计该项应收款项未来现金流量现值的，可以采用现时折现率计算
【答案】abd
【解析】选项c，对经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值;选项e，单项金额重大的应收款项减值测试需要预计该项应收款项未来现金流量现值的，应采用应收款项发生时的初始折现率计算未来现金流量的现值。
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韩颖瑜
摘 要：医院在运营管理中，财务管理是一项重要内容，关系到经济效益和长远发展。然而，在多种因素的影响下，医院收入中时常形成坏账。文章首先介绍了患者医疗欠费和医保机构欠款形成坏账的处理，然后指出医院的财务风险，最后总结了几点防范措施，以供参考。
关键词：医院收入 坏账损失 账务处理 财务风险 防范
一、患者医疗欠费形成坏账的处理
对于患者欠费形成的坏账，《医院会计制度》中指出：“医院应当在每年年终，对应收医疗款、其他应收款全面检查，分析可收回性，对预计可能产生的坏账损失，计提坏账准备、确认坏账损失，并计入当期管理费用”。处理方法有：
第一，直接减免。对于欠费时间长、数额小的情况，可以把欠费部分换算成服务费用，填写退费单，由主管领导签字后办理退费手续。收费人员按照退费单的项目，逐一完成退费，此时患者的治疗总费用低于预缴数额。最后护士长签字结算，科室自己保管发票。该处理方法的缺点是：①减免部分没在财务账面上体现出来，医院对社会的贡献无法进行数据统计。②科室保管的发票容易丢失，面对产生纠纷的患者，可能存在法律诉讼隐患。
第二，信息科销账。科室负责人或主管领导，对欠费销账单签字后，由信息科管理人员直接在收费系统中消掉欠款数额。然后办理结算，签字后科室自己保管发票。该处理方法的缺点是：①信息科管理人员有自己的职责，不能对原始数据信息进行增减变动;②欠款数额消掉后，无法体现在账面清单上，也没有消除费用的痕迹，会导致结算单数据和诊疗数据不相符，带来医患纠纷。③直接在系统上销账，会影响药库、卫材库数据的用量，导致各方数据不一致，影响医疗服务的有序开展。
第三，住院部销账。科室提供结算申请单，说明欠款数额和原因，经主管领导批准后，充当现金在住院部打印发票并结账，签字后科室自己保管发票。收费窗口利用结算申请单，顶替欠费的现金，上缴财务部。财务部做账时，可以不挂账，利用欠费数额冲销医疗收入;或者把欠费数额计入其他应收款的明细账，年终按照应收账款的一定比例，提取坏账准备计入当期管理费。该处理方法的缺点是：①欠费不挂账，冲销医疗收入，不利于今后查询实际的减免数额;②患者欠费都是坏账，按照企业会计制度计提坏账准备，违反会计处理的真实性、谨慎性原则，医院的财务报表信息失真。
二、医保机构欠款形成坏账的处理
随着医保覆盖率提高，医保机构欠款的情况也增多。即使医院规范执行医保制度，为患者垫付的医保统筹基金，也可能存在扣减问题，这部分款项长期不到账，就会形成呆账。已经发生的坏账，则要经财务部门批准后冲销，如果不能及时冲销，就会影响会计信息质量。
对于医保机构欠款形成的坏账，可参考《企业会计准则》，年终按照“应收账款—应收医疗款”科目账面余额的3%-5%计提坏账准备金，计入管理费用。该处理方法的缺点，是不满足会计处理的谨慎性原则，和医院会计实务相脱节。如果计提的坏账准备金过低，会导致坏账难以及时冲销，挂在账面上就会降低会计信息的真实性，累及医院的流动指标、偿债能力，甚至影响医院的经营决策。
三、医院的财务风险分析
（一）采购风险
医院的采购风险，是购买药品和设备时，因采购决策不科学、采购制度不完善，造成的资金损失和浪费。从采购流程看，包括编制采购计划、选择供应商、确定价格、订立合同、验收、付款等环节，每个环节都存在风险。例如：管理层对医院实际情况不了解，作出错误的决策;供应商选择不当，其信誉较低;合同条款有漏洞等。
（二）应收账款回收风险
应收账款不能及时收回，主要包括两个方面：一是患者医疗费用欠款。相关标准规范要求，公立医院面对患者时，不能因为身份不明、无力承担医疗费而拒绝诊疗。如此带来的后果，就是部分患者的医疗费用缴纳不及时，最终形成坏账。二是医保机构和医院的对接、沟通上出现问题，拖延医疗费的支付时间，导致医院的现金流不足，甚至形成坏账。
（三）医疗纠纷风险
随着人们医疗保健意识提升，患者接受诊疗服务时，和医院之间的矛盾也增多，医疗纠纷时有发生。如果纠纷发生的原因，是医务人员误诊误治，或没有履行告知义务，医院就要支付赔偿金。如果纠纷是患者不遵守医嘱、其他不可抗力所致，就可能导致纠纷事件扩大，形成欠费和坏账。
四、医院财务风险的防范措施
（一）提高风险意识
在我国的医疗市场中，公立医院具有主导地位，一些从业人员的竞争意识不足，对财务风险的认识不到位，面对财务风险没有及时处理，继而带来经济损失。对于这种情况，首先要提高风险意识，帮助财务人员认识财务风险，提高敏感度，采用持续的风险管理计划，降低财务风险。第一，财务风险是客观存在的，要求医院内所有的人员，均要树立风险意识，了解岗位工作可能产生的风险，积极配合财务人员的工作，降低风险发生率。第二，识别财务风险，需要一定的专业性，随着医疗规模扩大，面临的财务风险类型多样。这就要求医院开展培训活动，可邀请会计师进行专题讲座，介绍风险的成因、类型、危害，提高财务人員的风险预判能力。第三，充分利用医院官网、微信群等媒介，定期推送财务风险知识，了解风险的隐藏点，学习最新的防范措施，在整个医院内创建良好的风险防控氛围，从根源上避免风险发生。
（二）加强内控工作
完善医院内控制度，对应收账款加强管理，具体如下：一是医院的财务部门、医保部门、上级医保管理部门，三者要定期对账，核对医保资金的数额，确保账目的一致性。二是医保欠款科目在设置时，要具有科学性，在“应收医疗款”、“医保统筹挂账”科目下，设置明细科目，针对不同的医保资金挂账情况进行分类核算，方便及时催收，提高资金回笼速度。三是坏账准备的计提，医院可以结合应收款项账龄的长短，按照不同比率计提坏账准备。
（三）重视欠费管理
针对欠费问题，制定管理制度和流程，例如编制患者欠费情况登记表，详细记录患者的信息。根据欠费数额的多少，决定是基本治疗、还是抢救治疗，逐级报批后给予适当治疗。具体管理时，可从下面4个环节入手：①门诊和急诊收费。普通患者按照正常流程就诊，即挂号→看诊→交费→检查或取药;急诊患者可以走绿色通道，先抢救、后交费，但由欠费管理小组进行跟踪。②入院收费。根据患者类型和病种预交费用，保证患者的治疗不受影响。以医保患者为例，可按照上年度病种自付比例+完全自费项目估计值，来收取预交费用。③住院期间。对症合理治疗，严格执行收费标准，针对不同类型的患者，调查后及时催缴费用，要求临床、收费部门协作。④出院时。办理出院手续后，对费用进行追踪，尤其是医保患者，及时结清款项，和医保机构积极主动沟通。
五、结束语
综上所述，财务管理是医院管理的一个重点，文中针对患者医疗欠费、医保机构欠款形成的坏账，介绍了处理方法。财务管理期间，必须提高风险意识，加强内控工作，并重视欠费管理，才能降低财务风险，推动医院健康长远发展。
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2020年11月27日，中国银保监会首席律师刘福寿对外表示，防范化解重大风险攻坚战取得实质性进展，“互联网金融风险大幅压降，全国实际运营的p2p网贷机构由高峰时期的约5000家，我们逐渐压降到今年11月中旬完全归零”。
从监管部门角度而言，“p2p网贷机构清零”无疑是近年来有效治理p2p行业乱象的一个重要标志性成果。但扫尽地上的p2p机构，也并不意味着类似违规网贷行为将不再发生;即使关闭整个互联网，恐怕也没有办法彻底根除此类违规借贷行为。所以清零“p2p网贷机构”充其量只是一个阶段性的局部成果，风险尚未归于化解，余波仍在荡漾。
其中最具有代表性的问题便是出借人约“8000多亿元没有回收”;在债务人清零的背景下，向谁追讨，以及如何追讨这空悬的8000亿的债务，显然是一项非常艰巨的司法任务。
导致p2p乱象的根本原因在于资金信贷市场的结构性缺陷，在于“不安”与“投机”双重心理驱使下的扭曲投资心态，也在于相应法律制度的缺失与监管的滞后。啥时候，投资者没钱不慌、有钱不忙的时候，或许就是p2p等违规借贷风潮可以消停一下的时候。
中国银保监会官网2020年12月5日发布公告称，依法查处中国银行“原油宝”产品风险事件，对中国银行及其分支机构合计罚款5050万元，对中国银行全球市场部两任总经理均给予警告并处罚款50万元，对中国银行全球市场部相关副总经理及资深交易员等两人均给予警告并处罚款40万元，并暂停中国银行相关业务、相关分支机构准入事项。
银保监会的处罚终于来了：“对中国银行及其分支机构合计罚款5050万元”，并认定中行“原油宝”业务中存在四点问题：“一是产品管理不规范;二是风险管理不审慎;三是内控管理不健全;四是销售管理不合规。”
上述几点可以看作是银保监会对中国银行实施行政处罚的事实依据。但这对投资者赔偿与保护又有何直接作用呢？仅从新闻报道来看，银保监会只是（也只能）督促：“中国银行依法依规解决问题，与客户平等协商，及时回应关切，切实维护投资者的合法权益。”从根本上说，对投资者之间的民事赔偿问题依然停留在2020年四五月份的阶段和水平。不仅人们关注的此次事件中的投资者保护问题，乃至通过“原油宝”事件对国内金融监管改革的促进与推动，又落入了小范围个案处理的窠臼。
公允地讲，针对此次行政处罚，中国银行的态度是好的。可我们更关注此次事件中投资者保护的问题，毕竟，这市场不是游戏。
2020年12月14日晚，沪深交易所分别发布上市公司的“退市新规”（征求意见稿），“新规”在退市标准、退市程序等方面进行了具体修改。
此次“退市新规”（征求意见稿）的发布，呈现出以下特征：
“系统性”特征。此次“退市新规”反映出监管部门将对整个证券市场退出机制做出系统性重要调整的决心。一方面，体现为沪深两市联动以及多层次市场之间统一协调，即所谓“双联动”，例如科创板、创业板同步优化退市指标和程序。另一方面，也应当注意到退市新规的“系统性”调整，也是在上一年《证券法》作出修订的背景下，证券法制整体调整的重要组成部分，尤其是與注册制改革背景遥相呼应。
“快捷性”特征。此次“退市新规”在诸多具体规则调整中，突出时间上的迅速：例如退市整理期从30个交易日缩减至15个交易日;同时，也着力简化程序，强调简单与便捷，例如取消暂停上市和恢复上市，大幅缩短退市流程，以及取消交易类退市情形的退市整理期等。
“竞争性”特征。“退市新规”的出台在健全证券市场准入与退出机制的同时，也必将提升市场内部的竞争性。例如修订后的财务类退市指标、交易类退市指标、规范类退市指标以及重大违法类指标的调整，都朝着滤尽市场水分的方向努力。显然，市场竞争性的加强，必将产生“双刃剑”效应，在出清不具有投资价值公司的同时，必须做好对投资者、尤其是中小投资者的保护。
点评人杨为乔系西北政法大学经济法学院副教授
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白智伟
摘 要 挖掘机的同质化和高替代性造成了同业企业的激烈竞争，生产企业在激烈的竞争中高度依赖赊销来稳定和扩大市场份额，但赊销加剧了产生坏账的风险。依照税收管理规定的要求，完成坏账损失企业所得税前扣除，是企业降低坏账对经营利益不良影响的重要途径。本文对挖掘机生产企业坏账损失税前扣除的现状和存在的问题进行研究，分析如何实施有效的坏账损失税前扣除管理措施，满足税收管理规定的同时降低坏账对企业经营利益的不良影响，促进企业持续健康发展。
关键词 应收账款 坏账损失 税前扣除 坏账管理
一、挖掘机生产企业坏账损失税前扣除的重要意义
伴随着国家经济基础建设的发展，挖掘机生产企业得到了持续的发展壮大。但是也经常有挖掘机生产企业巨额债务缠身，挖掘机生产企业将代理商起诉至法院，挖掘机生产企业拖走客户已购买的挖掘机造成客户损失惨重的消息。
挖掘机的显著特征是产品制造复杂、销售单价高、资金占用大，挖掘机生产企业广泛使用赊销来扩大产品销量，所以良好的资金周转尤为重要。但是持有高额应收账款造成了坏账损失风险巨大。对应收账款和坏账损失进行有效的管理，控制坏账的发生，及时取得已发生坏账损失的税前扣除证据材料完成企业所得税前扣除，可以确保挖掘机生产企业坏账损失最小化，对保障企业的经营利益具有重要意义。
二、挖掘机生产企业坏账损失税前扣除的现状和存在的主要问题
（一）企业坏账损失税前扣除的政策规定
企业会计准则规定有真实证据材料表明应收账款发生了坏账损失的，应当根据可能收回金额低于账面金额的差额，确认减值损失，计提坏账准备。
税收法规规定可以在企业所得税前扣除的坏账损失是指企业在生产经营过程中真实发生的、与取得企业所得税应税收入相关的坏账损失。财税〔2009〕57号文规定债务人逾期3年以上未清償，且有确凿证据证明已无力清偿债务的可以作为坏账损失在计算企业所得税时扣除。企业在计算所得税时，已经税前扣除的坏账损失在以后年度又收回的，应当作为收回当期的收入计算缴纳企业所得税。
国家税务总局〔2011〕25号公告规定企业坏账损失应当根据如下证据材料进行判断确认：（1）相关的产品销售协议或者合同。（2）人民法院宣告债务人破产清算的公告。（3）人民法院对诉讼案件的判决书、终（中）止执行裁定书或者仲裁机构的仲裁决定书。（4）债务重组协议和债务人取得重组得利的完税证明。（5）逾期三年以上已作为坏账损失处理的应收账款可以作为坏账损失税前扣除，但应当详细说明坏账损失情况，并聘请有资质的专业机构出具坏账损失专项鉴证报告。（6）逾期一年以上已经作为坏账损失处理的，单笔坏账损失金额小于五万元或者小于年收入总额万分之一的应收账款可以作为坏账损失税前扣除，但应当详细说明坏账损失情况，并聘请有资质的专业机构出具坏账损失专项鉴证报告。
国家税务总局〔2018〕15号公告规定企业申报扣除应收账款坏账损失的相关证据材料，企业留存备查不再报送税务机关。企业自行填报纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》进行企业所得税前扣除。
（二）企业坏账损失税前扣除操作过程中存在的问题
1.会计核算和税收法规对坏账损失的管理要求不同，增加了企业的工作协调难度。会计核算对应收账款可能发生的坏账损失进行判断分析计提坏账准备，确保财务报告的可靠性。税收法规对应收账款坏账损失企业所得税前扣除证据材料的规定，包括从产品销售形成应收账款开始直到款项收回或者形成坏账损失，涉及企业内外，持续时间长，管理人员多，收集难度大。挖掘机生产企业需要同时符合会计核算和税收法规的管理要求。
2.对不同类型债务人的坏账损失缺乏差异化管理。挖掘机生产企业债务人根据主要性质可以区分为代理商债务人和终端客户债务人，不同债务人坏账损失情况差异很大，现有坏账损失的管理没有进行差异化对待。
第一，终端客户债务人以个人或者个体工商户为主，一次性购买居多。主要特征为居住地分散，生活与工作无法进行显著区分，担保人常常是与债务人共同生活的夫妻或者直系亲属，债务人与担保人收入来源高度重叠。可供终端客户债务人偿还债务的资金来源单一，担保人承担担保责任几无可能。挖掘机生产企业对终端客户债务人催收难度很大、追偿成本很高。
第二，多数代理商债务人与挖掘机生产企业合作多年，存在稳定的合作关系，并且持续合作意向明确。虽然在销售低迷时期产生了大量的逾期应收账款，但是挖掘机生产企业能够控制代理权的授予，代理商债务人普遍还款意愿较好，具备一定的回款前提。不过代理商的债务人也存在挖掘机生产企业终端客户债务人的相同情况，造成了代理商债务人财务状况不佳，还款能力低下。还有少数代理商债务人存在经营管理混乱，不遵守代理商管理规定，转移资产故意隐瞒真实财务状况，恶意拖欠货款，拒不接受整改要求的情况。
三、挖掘机生产企业坏账损失税前扣除管理的建议
（一）对不满足税收管理规定的应收账款坏账损失调增应纳税所得额
挖掘机生产企业坏账损失核算采用备抵法，使用账龄分析结合个别判断提取坏账准备。会计核算遵循谨慎性原则，坏账准备应提尽提。税收管理遵循实际发生原则，坏账损失真实发生并且满足规定的证据材料可以在企业所得税前扣除。提取的坏账准备不是真实发生的坏账损失，不能在企业所得税前扣除，应当调增应纳税所得额。
（二）对终端客户债务人建立云管理，时时收集信息及时止损处理
对终端客户债务人，挖掘机生产企业应当时时监控挖掘机的工作状态，了解承揽工程的施工情况，密切关注其生活状况，尽可能全面掌握其可供偿还债务的资产情况。一旦发现产生坏账损失的现象，及时对可供偿还债务的资产申请实施查封，申请限制出境和限制高消费等止损措施，并且判断其是否已经丧失清偿债务的能力。有确凿证据证明终端客户债务人已经没有清偿能力的，逾期一年以上金额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，一年以来除部分回收的款项外无任何经营往来的，可以具实确认坏账损失，进行企业所得税前扣除。有确凿证据证明终端客户债务人已经没有清偿能力的，逾期三年以上的应收款项，三年以来除部分回收的款项外无任何经营往来的，可以具实确认坏账损失，进行企业所得税前扣除。
（三）对代理商债务人仔细甄别，及时进行债务重组或诉讼仲裁清收应收账款
针对还款意愿较好的代理商债务人，应当积极了解代理商债务人的真实财务状况、存在的具体困难，帮助代理商扭转不良局面，恢复有序经营。就逾期应收账款积极与代理商债务人进行沟通磋商促成债务重组回收方案，在尽力收回欠款的同时确保销售渠道的畅通，保持产业链上下游协同有序发展。挖掘机生产企业债务重组形成的坏账损失，应当及时收集包括销售合同，销售发票，出库单，运输单，代理商签收单，对账单，催收函，重组协议，代理商债务人确认重组收益凭证和明细账、企业所得税申报表和完税凭证，挖掘机生产企业确认应收账款和重组损失的凭证及明细账、资产损失专项鉴证报告在内的证据材料，满足税收管理规定进行坏账损失企业所得税前扣除。
针对恶意拖欠货款，拒不接受整改的代理商债务人，挖掘机生产企业应当尽早通过诉讼或者仲裁等强制手段，促进应收账款有效收回。无法回收形成坏账损失的，在取得法院判决或者仲裁机构仲裁文书，满足税收法规管理要求时进行企业所得税前扣除。
（四）对销售收款统筹管理，关注证据材料的收集和保存
税收法规对坏账损失的证据材料作出了明确规定，这些证据材料从销售确认形成应收账款开始直至款项收回或者形成坏账损失，持续时间长，参与人员众多，仅靠财务部门难以完成收集整理。为了有效推进应收账款回收和坏账损失税前扣除，挖掘机生产企业应当汇同财务部、法务部、债权部、营业部和物流运输部等部门，建立了债权回收坏账损失管理tft。tft实现信息共享，对应收账款和坏账损失进行汇总分析，制定回收计划确定回收政策。tft对销售回款全过程进行统筹管理，为坏账损失管理搭建平台，关注销售回款过程的每一个关键节点，收集保存相关证据材料实现有效管理。
（五）与税务局充分沟通，确保适用政策准确，严防发生税收风险
为了进一步深化税务系统“放管服”改革，简化企业纳税申报资料报送，减轻企业办税负担，应收账款坏账损失不再报送相关资料，由企业留存备查。挖掘机生产企业应收账款金额大，形成的坏账损失金额大，税收影响也较大。所以挖掘机企业遇到坏账损失困境后，应当积极主动向税务局说明企业的坏账损失情况，详细了解适用的坏账损失企业所得税前扣除政策和操作要求，充分准备满足税收管理要求的坏账损失证据材料。只有通过有效沟通确保应收账款坏账损失适用的企业所得税前扣除政策准确，保证坏账损失事实清晰、证据材料齐备满足税收法规要求，才能有效控制税收风险的发生。
（六）已在企业所得税前扣除的坏账损失又收回的，应在收回当期确认收入计算交纳企业所得税
挖掘机生产企业对坏账损失进行判断，仅能根据判断当时已知的事实作为依据。终端客户债务人發生无法偿还债务的原因常常是其所承揽的工程发生意外，或者生活发生意外等。此时的终端客户债务人工作停滞、生活困难，甚至需要社会帮扶才能度日，没有偿还欠款的可能。挖掘机生产企业根据终端客户的实际情况和预计发生的催收费用情况，判断坏账损失形成。但是终端客户债务人通常不存在主观恶意拒付，日后困难情况有所好转时支付拖欠款项存在一定的可能。挖掘机生产企业在以后纳税年度收回已在税前扣除的坏账损失款项时，应当在收回当期及时确认收入，并计算缴纳所得税。
四、结语
挖掘机生产企业是典型的资本密集型企业，确保资金运转良好非常重要。应收账款和坏账损失的有效管理，促进应收账款及时收回减少坏账损失发生，在发生坏账损失时及时收集整理满足税收法规要求的证据材料完成企业所得税前扣除，是维护企业持续健康发展的有力保障。
（作者单位为斗山工程机械中国有限公司）
参考文献
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[2] 谭伟.企业资产损失企业所得税税前扣除的“收入”相关性条件研究[j].东方论坛，2016（01）：87-92.
[3] 向天夫，向光辉.浅析企业坏账损失产生的原因与防范措施[j].当代经济，2017（12）：102-103.
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2015年税务师备考已经开始，为了帮助参加2015年税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，精心为大家整理了税务师《财务与会计》相关知识点，希望对广大考生有所帮助。
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坏账准备金额的计算公式
当期应计提的坏账准备=期末应收款项余额×坏账准备比率-期初坏账准备余额+本期的坏账损失金额-本期收回的坏账损失
如果计算结果是正数则需要补提坏账准备，如果是负数就要冲回多计提的坏账准备。
资产类科目的余额与发生额关系
期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=期末余额
期末余额-期初余额=本期借方发生额-本期贷方发生额
等式关系2：(假设坏账准备比率不变)
期末应收款项余额×坏账准备比率-期初坏账准备余额
=期末应收款项余额×坏账准备比率-期初应收款项余额×坏账准备比率
=(期末应收款项余额-期初应收款项余额)×坏账准备比率
=(应收款项本期借方发生额-本期贷方发生额)×坏账准备比率
当期应计提的.坏账准备 =(应收款项本期借方发生额-本期贷方发生额)×坏账准备比率+本期的坏账损失金额-本期收回的坏账损失
【说明】
公式1，用在已知应收账款余额的情况中;
公式2，用在已知应收账款发生额的情形下，而且必须存在坏账准备计提的比率不变的前提。
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